关于电子商务环境下 企业成本核算的若干思考 戴江宁 中南大学商学院基金项目：中ｉ南大学研究生学位论丈创新基金资助（１ ９６０－－７１ １ ５ｌ１ ００００６） ４１ ００００ 电子商务影响着企业存在的形式与企 业生产方式的同时，亦问接导致了有关企 业成本核算科日和方式等的变化。 １成本核算科目的变化 无形资产 阿定资产（存货）的比例 关系变化。电子商务中，一‘个域名网址就是 个企业。企业只有通过域名网址才可以 在网上进行交。一般认为域名是企业继专 、一【文章摘要】 二十一世纪经济发展的特点之一是 电子商务模式的迅速发展。电子商务不 仅仅改变了企业传统的交易模式，也对 企业成本核算方面产生了深远影响。本 文旨在分析电子商务环境下企业会计成 本核算出现的新特点，并提出相应解决 问题的对策。 【关键词】 电子商务；企业会计；成本核算 一、电子商务经济环境特点 １、知识资源成为重要的生产因素 传统企业中的产 成本的构成中～一股 部包含直接材料、直接人工和制造费用。据 调查，企业直接材料消耗一般占６５％，直接 人工消耗一般占２Ｏ％，制造费用的消耗～ 般［与１５％。而在电子商务模式下，企业之间 的竞争更多的将是知识资源的竞争。知ｉ只 资源的消耗将成为产品成本的构成部分， 并』＝Ｌ起着举足轻重的作厢。 ２、适时生产系统的出现使企业实现“零库 存” 传统 业中，存货作为重要的流动资 产一般占企业总资产的３０％左右。企业持 有一定数量的存货是因为无法根据变幻莫 洲的外界市场需求适时适量安￣ｔＰＬ－产。仔 货的＿仔在不仪导致资源闲置和浪费，而且也 增加 成本计算工作量，例如期末必须计算 和结转各种材料成本差异等。 电子商务环境下，借助于信息技术的高 速发展，适时生产系统成为可能。适时生产 系统能够实现以销定产，根据“在需要的时 间，按需要的质量和数量生产所需的产品” 的思路，［ｆｉ后向前安排生产，它改变了传统 的由前向后的前推式生产方式，使生产者 和消费者之问的愿望及时得到反馈。据估 算，适时生产系统已经使发达国家厂商的 管理成本骤减４Ｏ％。 二、电子商务对企业成本核算的四大 基本假设的冲击 １、会计主体界限模糊 会计主体是指会计工作为其服务的特 定单位或者组织，它界定了从事会计工作 和提供会计信息的空间范围。在电子商务 利、商标、专有技术、商誉之后的又～项重 环境中，虚拟企业的出现对会计主体基本 要的无形资产。另一方面，人力资本、知识 前提提出了挑战。虚拟企业是基于网络的 产权、专有技术、商誉等无形资产在电子商 一种临时性结盟组织，它借助于计算机网 务环境下将比传统商贸模式下发挥更大的 络，根据工作任务或市场变化的需要，可以 经济效益。这说明无形资产不仅在企业总 迅速地进行分合、重组，即其“主体”可能 资产中所占的比重会越来越大，作用也越 时而膨胀、时而缩小、甚至解散。这些临时 来越重要。另外，由于适时生产系统的运 结盟组织使会计核算的空间范围处于 种 用，企业减少了存货持有量，甚至实现“零 模糊状况，需要我们重新认识和拓展会计 仔＿货”。无形资产比例的迅速提高与固定资 主体假设的空间界限。 产和存货的收缩这两个方面的变化使得无 ２、持续经营不可靠 形资产在资产负债表上的金额比例大大增 传统的持续经营假设的基本含义是： 加并占据资产负债表的主要地位。 会计主体在可以预见的将来籽会按当前的 应收应付款的存在意义。随着电子技 规模和 状态持续经营Ｆ去， 会停业，也不 术与网络技术的进步，电子数据交换的安 会大规模消减业务。电子商务环境下，虚拟 全性日益提高，电子货币的应用也越来越 企业的出现为传统意义上的持续经营假设 广泛。网上交易的企业每达成一笔交易，电 带来了挑战。这些虚拟 业很可能在完成 子支付系统自动划转相应的电子货币，这 一笔或者几笔交易后而不复存在，或者消 使得企业与企业之间，企业与消费者之问 失，或者解散后再与别的个体结合形成新 可以实现电子货币的即时划拨，因此应收 的经营主体。企业的组合不稳定，经营活动 账款与应付账款两个科目是否应该继续存 的短暂性，使得持续经营假设难以成立。 在值得考虑。 ３、会计分期假设 数字化商品的会计确认难度。数字化 会计分期假设是指人为地将会计主体 产品是指新闻等信息、计算机软件、视听娱 持续的生产经营活动划分为若干相等的会 乐产品等可以数字化表示并可用计算机网 计期间，以便分期结算账目和编制财务会 络转输的产品或劳务。数字化产品与产成 计报告。在电子商务模式下，虚拟企业很可 品等有形的实物资产一样，都是企业经营 能本身存续时间很短，很难在一个本已短 的产品对象，一般都要经过开发、牛产、销 暂的经营期间再划分会计分期。事实上，随 售等环节获取上营收入。但数字化产品在 着电子商务的广泛应用，借助信息技术，财 存储、销售等疗面与企业其他产品又存在 务信息的收集处理以及发布已经能够实现 着很大的差异。特别应当看到的是，有些数 动态化、适时化。会计信启、需求者可以通过 字化商品的收入是视同销售还是视同使用 网络随时得到企业动态的会计信息，根据 费收入，往往难以准确地界定。因此，将数 各自需要的信息作｝ｆＪ决策，会计分期变得 字化产品计人产成品等－－一些现有的资产类 毫无意义。 项目不仅不能准确表述数字化产品的特征， ４、货币计量假设 而且还会增加现有资产项目的确认难度。 货币计量假设是指会计主体在会计核 ２、电子商务环境下生产费用归集与分配的 算过程中采用货币作为主要计量单位，记 变化 录、反映会计主体的财务状况和经营成果。 生产费刷归集范围的缩小。传统的制 电子商务环境下，闷络公司的很多关键性 造系统中，凡是生产经营过程中发生的与 非财务指标，如市场占有率、点击率、访问 产品生产有关的费用均属生产费用。而电 人数等更能代表一个电子商务企业的发展 子商务环境下采用的适时生产系统实施零 潜力，而这些指标却无法用货币来表示，这 存货、零缺陷，强调无附加价值作业时间的 对货币作为主要计量尺度提出新要求。 彻底消除，不把有关存货的费用、劣质品的 加工改造费用和其他费用作为正常的生产 三 电子商务环境下的企业成本核算 费用，而是将他们和生产过程中发生的各 新特点 种损失一样看待，视为生产过程中的浪费。 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ坝代商业眺 也就是说，适时生产条件下生产费用的归 体框架上基本相同，制造费用也分为归集 集范围比传统成本会计中生产费用的归集 和分配两个过程，但其成本的归集点及分 范围要小。 配的方法存在着显著的差别。传统成本核 生产费用在完成品与在产品之间的分 算方法制造费用的归集通常是按部ｆ Ｊ和车 配。在传统经济条件下，利用经济订货量计 闸划分的，间接费用的分配是以某一个总 算公式所确定的经济订货量水平能使全年 量为基础。但是在网络经济的环境下，随着 存货的取得成本和储存成本之和达到最低。 生产自动化的日益发展，再以统一的总量 但在网络经济环境下，适时生产系统要求企 标准分配问接费用就不够准确丁。运垌作 业实现零存货，要求每日订货的到达量与 业成本法，制造费用是按照划分的作业分 每日生产需用量相等，经济订货量方法失 别加以归集，其分配是根据各种和问接费 去了原有的应用基础和条件。因此产品的 用相关的作业量有区别地进行分配，这就能 生产周期大大缩短，从而使产品的生产经 够提供某种产品具体消耗间接费用的信息。 营周期与成本计算期有可能始终一致，当 从而将作业中心的作业成本分配计入各类 生产经营期与成本计算期一致时，生产费 最终产品，计算出各最终产品的总成本和 用在完工产品与期末在产品之间的分配将 单位成本。Ｆ羽 不复存在。 》接２６３页 ３、电子商务环境下成本核算人员的新要求 电子商务是一个社会系统，这个系统 行核对，复核其主营业务成本结转是否 的中心是人。由于电子商务是信息现代化 符合配比的原则；还可以通过比较资产 与商贸的有机结合，所以能掌握并运用电 负债表中的存货项目的年初数与期末 子商务技术与财务理论的人必然是掌握现 数，损益表中的主营业务成本项目本年 代信息技术和现代商贸理论与实务的复合 累计数与上年同期数以及产品成本表中 型人才【４】。因此，我们必须有针对性地培 的产品单位成本项目的本年数与上年同 养一批高素质的应用人才。例如网络化会 期数，以及这些项目的逐月变化趋势来 计信息的传递与处理均要通过对计算机的 发现异常情况。尤其是通过计算期初、操作来完成，这就要求会计人员既是一名 期末存货中产品或商品的库存金额与库 出色的计算机操作员，又是一名高水准的 存数量的相对数，比较其差异，更容易发 会计师。为此，企业应培养自己的软件开发 现问题。如果这种相对数差异过大，并 和维护力量，使应用系统更加适合本企业 且不是因为市场需求过剩的原因，则有 的实际情况，并使之更趋完善。 操纵利润之嫌。 五、利用虚拟资产涮节利润资产是 四 电子商务环境下需要改进的成本 指能够带来未来经济利益的经济资源。由于会计中普遍使用权责发生制核算损 核算方法 １无形资产的核算 益，因此将一些已经实际发生的费用作 在网络经济中，有形资产的地位急剧 为长期待摊费用、待处理资产损失等项 下降，产品成本中知识资源磨损价值所占 目列入资产负债表的资产方。而这些项 比重越来越大，如果无形资产还像现行财 目严格地说是不能为企业带来未来经济 务会计那样将无形资产价值摊人管理费用， 利益的，不是企业真实的资产，只是一种 则产品成本会严重失真。在网络经济中，对 虚拟的资产。这种资产的存在，为企业 于对产品的制造起到重大作用的信息、技 操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄 术等须归纳到产品的成本中。或者更准确 水池”，企业可以通过递延摊销，少摊销或 的说，要明白无形资产的属性，根据其特性 ３７浅析会计报表审计中的利润舞弊不摊 的不同，把它归入管理费用或者是生产成 销已经发生的费用和损失从而增加利 润，即通过增加不良资产来虚增利润。 本。 ２适应适时生产系统的要求，采用作业成 采用这类方法凋节利润，其共同的特点 是：虚拟资产“多记少摊”。审计重点检 本法 作业成本法是一种以作业为基础，通 查各类虚拟资产项目的明细账，以及注 过分析成本发生动因，对构成产品成本的 意会计报表附注中关于虚拟资产确认和 各种主要间接费用采用不同的间接费用率 摊销的会计政策，特别注意本年度增加 进行产品分配的成本计算方法。它是对传 较大和未予正常摊销的项目。此外，我 统的成本核算方法的革新。两者虽然在整 ，、【参考文献】 １江明伟．网络经济下成本核算［Ｊ］． 中国高新技术企业：２００７，１５：５２－５２， 、５７ ２肖文峰．电子商务对会计系统的影 响分析［Ｊ】．中国乡镇企业会计：２００８， 、１ ０：１５４—１ ５４ 张娜．电子商务环境下会计的新特 点［Ｊ】．山西经济管理干部学院学报， １ ｚ（Ｉ）：６５－－６６． ４张凤英．论电子商务对会计的影响 ｆＪ］．南阳师范学院学报（社会科学版）， ５、、７（１ ０）：１ ９－２０． 们还应注意对企业现金流量进行分析对 比，识别企业是否存在操纵利润。将经 营活动产生的现金净流量，投资活动产 生的现金流量，现金净流量总量分别与 主营业务利润、投资收益和净利润进行 比较，以判断企业主营业务利润，投资收 益和净利润的质量。没有相应的现金净 流量作支撑的利润，与有足够现金净流 量作支撑的利润相比，其质量相对较高。 企业的经营现金流量不应长期低于其净 利润，因为随着时间推移，按权责发生制 核算的结果与收付实现制核算的结果差 异将逐渐缩小并接近于零。如果某企业 的现金净流量长期低于其净利润，那么 就意味着陔企业可能将本应作为费用处 理的一些项日变为虚拟资产，而虚拟资 产不可能转化为现金，说明企业是通过 增加的虚拟资产调节利润的。圃 【参考文献】 １最新企业会计准月４讲解与运用编 写组．最新《企业会计准则》讲解与运 用【Ｍ］。上海：立信会计出版社，２００６： 、５９—４５。 王一．资产减值会计核算中存在的 不足及对策［Ｊ］。财务与会计，２００８，（１）： ２、４７－－４７。 ５、郭书维．审计实务【Ｍ］。重庆：重庆大 学出版社，２００４：１ ６３—１ ６５。 琐代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ
