完全成本法和变动成本法下分期损益差异的实例分析

完全成本法和变动成本法下分期损益差异的实例分析　马学军　摘要：完全成本法和变动成本法作为管理会计中计算营业利润常见的两种方法，两者由于依据的理论基础不同在很多方面存在差异，　并因此导致了企业在同一期间的营业利润有所差异。本文结合实例着重分析了两种成本计量方法在营业利润计算上的不同，有助于读者更　好地理解两种成本法下分期损益的差异。　关键词：完全成本法；变动成本法；分期损益；差异　完全成本法和变动成本法是企业分期损益计算的两种常见方法，但　是两者在成本的构成内容、存货的估价、产品的生产成本、营业利润的　计算基础等方面都有很大的差异，这就导致了不同成本法下企业营业利　润额可能会有所不同。然而，要想充分发挥管理会计在企业发展中的运　用，深刻理解造成两种成本法下分期损益差异的原因是其不可或缺的一　部分。　两种成本法下的营业利润计算方法　在成本计算中，“完全成本法”坚持以成本的经济用途分类为前提，　将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间费　用，并按传统式损益确定程序计量。而“变动成本法”则是以成本性态　分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生　产成本及非生产成本作为期间费用，按贡献式损益确定程序计量损　益。　这就导致了不同成本计算方法下，企业同一期间的营业利润额可　能会存在差异，为此，切实了解两种成本计算方法下分期损益差异的主　要原因，有助于我们更好地理解两中成本方法的实质性区别。　一完全成本法下该公司１２月份的营业利润＝１２５０　４０—２５Ｏ００—４７５Ｏ　：２０２５０元；　变动成本法下该公司１２月份的营业利润＝１２５０￥４０—１６７５Ｏ一　１３０００＝２０２５０元。　、此时，两种成本法处理下的分期损益差异额为０元。　假设２：假设２０１３年１２月份该公司的期初存货量为１００件，本期　生产量为１２５０件，销售量为１３００件，其他条件不变。则：　完全成本法下该公司１２月份的营业利润：１３００　４０－－２５０００／１２５０　｝（１００＋１２５０）－－２５０００／１２５０　５Ｏ—４７５Ｏ＝５２０００—２７ＯＯＯ一１０ＯＯ—４７５０　＝１９２５０元；　变动成本法下该公司１２月份的营业利润＝１３００　４０－－１６０００／１２５０　（１００＋１２５０）－－１６０００／１２５０　５０－－１３０００＝５２００Ｏ一１７２８０—６４Ｏ一　１３０００：２１０８０元。　（一）完全成本法　１．产品成本＝直接人＿Ｔ＋直接材料＋固定性制造费用＋变动性制　造费用。２．期间费用＝管理费用＋销售费用（暂不考虑财务费用）。３．　销售收人＝销售量　单价。４．本期销售成本：期初存货成本＋本期生　产成本一期末存货成本。５．营业利润＝本期销售收入一本期销售成本　销售及管理费用（期间费用）。　（二）变动成本法　１．产品成本＝直接人工＋直接材料＋变动性制造费用。２．期间费　用＝管理费用＋销售费用＋固定性制造费用（暂不考虑财务费用）。３．　销售收入＝销售量　单价。４．变动成本＝本期销售量　本期单位产品　成本＋变动性销售及管理费用。４．固定成本＝固定性制造费用＋固定　性销售及管理费用。５．营业利润＝本期销售收入一本期变动成本一固　定成本。　二、两种成本方法计算分期损益差异的实例分析　实例：星华公司是主要经营Ａ产品，２０１３年１２月该公司的生产、　销售和成本资料如下：期初存货量为０，本期完工量１２５０件，本期销售　１０００件，单价为４Ｏ元，直接材料８０００元，直接人工３０００元，变动制　造费用５０００元，固定制造费用９０００元，变动销售及管理费用７５０元，　固定销售及管理费用４０　００元。　完成成本法下该公司１２月的产品成本为２５０００（８０００＋３０００＋５０００　＋９０００）元，期间费用为４７５０（７５０＋４０００）元，销售成本为２００００　（２５０００／１２５０｝１０００）元，故营业利润为１５２５０（４０｛１Ｏ０ｏ＿２Ｏｏｏ０—　此时，两种成本法处理下的分期损益差异额为一ｌ８３Ｏ（１９２５Ｏ一　２１０８０）元。　从以上三种情况的分析，由于完全成本法和变动成本法对固定性制　造费用的处理方法不同，企业的产销平衡与否直接会导致两种成本法下　营业利润是否存在差异。　也就是说，同一期间，两种成本法处理下营　业利润的差额可能大于、也可能小于或者等于零。则基本的结论为：　１．如果期初存货量小于期末存货量，即期初存货释放的固定性制　造费用小于期末存货的固定性制造费用，则完全成本法核算下的企业营　业利润额大于变动成本法核算下的营业利润额。　２．如果期初存货量等于期末存货量，即期初存货释放的固定性制　造费用刚好与期末存货吸收的固定性制造费用抵消，则两种成本法核算　下的企业营业利润相等，不存在差异。　３．如果期初存货量大于期末存货量，即期初存货释放的固定性制　造费用大于期末存货吸收的固定性制造费用，则完全成本法核算下的企　业营业利润额小于变动成本法核算下的营业利润额。　４．在其他条件不变的情况下，变动成本法下的企业分期营业利润　与产品的销售数量呈正相关，随着销售数量的增加，营业利润也增加；　但完全成本法下的企业分期营业利润与产品的销售数量不一定呈正相　关，随着销售量的增加，企业的营业利润有可能增加也有可能减少。具　体（数据来源于实例）如下表所示　销售量（件）　固定成本法下的营业利润（元）　变动成本法下的营业利润（元）　ｌＯ００　ｌ２５０　１３００　１５２５０　２０２５０　１９２５０　】３４５０　２０２５０　２１０８０　４７５０）元。　变动成本法下该公司１２月的产品成本为１６０００（８０００＋３０００＋　５０００）元，固定费用为１３０００（４０００＋９０００）元，变动成本为１３５５０　（１６０００／１２５０　１０００＋７５０）元，则营业利润为１３４５０（４０　ｌｏ０Ｏ一　１３０００－－１３５５０）元。　由此可见，两种成本法下该公司１２月的分期损益存在１８００　当然，两种成本法虽然在营业利润核算上可能会存在差异，但是这　并不代表两者是矛盾的，只是由于两种核算方法的理论依据不同而已。　至于哪个更适合企业的要求则是很难定论，随着社会经济的发展越来越　多的学者提倡将两者结合起来运用，所以将完全成本法和变动成本法结　（１５２５０－－１３４５０）元的差异，而造成该差异的主要原因是由于两种成本　法对固定性制造费用的处理有所区别。完全成本法是将固定性制造费用　作为产品成本的一个部分，当产品存在结余时，结余产品的固定性制造　费用就不能转出，所以会影响到营业利润的变动；而变动成本法是将固　定性制造费用作为期间费用全额扣除，不论产销是否平衡都不会使得固　定性制造费用影响到营业利润的变动。　２　为此，我们应该进一步分析存　合与互补并建立统一的成本计算体系是未来社会学者关注的焦点，也是　管理会计不断完善的一个方面。（作者单位：西南大学经济管理学院）　参考文献　『１］　余绪缨，汪一凡．管理会计（第三版）［Ｍ］．沈阳．辽宁人民　出版社．２００９年３月．　［２］　陈燕慧，余蓉蓉．论变动成本法与完全成本法对分期损益的影响　麓　假设：１　２　０　１３荦损年　月份该公司生产的产销平衡，１２　产销　其他条件碱其他条件不变，　［３］　则：　［Ｊ］．财会通讯，２００９，（９）：１３３—１３４．　宿晓宁．变动成本法与完全成本法之比较［Ｊ］．财会月刊，　２００７，（３）：８１—８２．　作者简介：马学军（１９９１一），男，本科，西南大学经济管理学院，会计学。　・３２・＿Ｂ