浅谈企业的内部审计

浅谈企业的内部审计韩中辉　１３９　【财经与会计】　浅谈企业的内部审计　韩中辉　（内蒙古河套灌区乌拉特灌域管理局，内蒙古乌拉特前旗０１４４００）　［摘要］　随着社会主义市场经济体制的初步建立及逐步完善，审计的监督管理职能越来越得到充分　的发挥。内部审计作为我国审计体系的重要组成部分，在促进本单位加强内部管理，完善内部控制制　度，提高经济效益等方面发挥积极作用，但同时也看到当前内部审计工作还存在着许多矛盾和问题，机　遇和挑战并存。　［关键词］　企业；内部审计　中图分类号：Ｆ　２３９　文章标识码：Ｂ　文章编号：１００９—０ｏ８８（２００８）０６—０１３９—０２　内部审计是相对外部审计而言的。在我国，开展　大经济案件和某些个人的问题须直接报告主要负责人　外，对企业管理中存在的处理技术和方法上的失误及　错误，完全应该首先听取有关人员的意见，由有关人员　自己纠正。若互不通气，直接报告主要领导，既不利于　内部审计，实行内部审计制度，其目的在于加强部门和　单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管　理，提高经济效益。对怎样确立内部审计在企业中的　地位、内部审计的职能、内部审计如何协调同财务部门　的业务关系以及内部审计的发展趋势几个问题谈谈自　己的认识。　及时纠正错误，也不利于协调工作关系，更不利于提高　整个企业的办事效率和运作水平。因此，内部审计的　超脱地位并不超脱，关键是如何去把握。　１　内部审计在企业中的地位　目前，企业内部审计部门开展工作比较困难、工作　含量不饱和的状况普遍存在，尤其是内部审计同企业　财务会计机构之间不协调的问题比较突出。　２　内部审计如何协调同财务部门的关系　财务会计部门作为企业的内部的重要管理部门，　往往是从企业资源的合理配置、企业效益的不断提高、　企业支出的尽量减少上考虑问题，是以管理者的身份　出现在企业管理过程中；而内审部门往往是从经济活　动的合法性、合规性来考虑问题，是以监督者的身份出　现在企业管理过程中。二者从工作的性质上是一对矛　按国家审计署１９９５年第一号令的规定，“内部审　计机构在本单位主要负责人直接领导下，依照国家法　律、法规，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及　所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审　计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责　并报告工作”，这是关于内审地位的权威界定。在市　场经济条件下，企业主要负责人是企业的法人代表，要　承担各职能部门在授权范围内开展工作所产生的法律　盾，在当前内审工作领域还非常有限、基本上限于财务　审计的情况下矛盾表现得更集中，甚至还很尖锐，且在　一定程度上对企业主要领导的正常工作和企业管理的　正常开展带来了消极影响。因此，讲究内部审计的工　作的艺术，协调部门之间的关系就显得非常重要。作　责任。各职能部门所从事的经济活动是企业主要负责　人的意志体现，特别是那些实行垂直集权管理的企业，　为内审部门应注意４个问题：①注意按工作程序办事。　内审人员实施审计前应事先通知被审部门，让财务会　问的问题，只要不是财会人员个人的问题，应向财会人　其主要负责人的管理触角深入到企业的各个活动之　计部门作好配合内审的准备。②在审计过程中对有疑　中。在这种情况下，内部审计实质上是主要负责人监　督主要负责人的单方面活动，这在理论上是讲不通的。　可见企业内部审计并没有超然独立的地位，况且即使　员咨询、了解事情的过程，听取解释和陈述，切忌在不　了解真相的情况下武断地对问题定性。③审计工作结　束后，应向财会人员介绍审计结果，请财会人员签署意　具有超脱地位，内审部门在开展工作过程中，除涉及重　１４０　内蒙古水利　２００８年第６期（总第１１８期）　见，切忌一切问题向财会人员保密，直接向主要负责人　报告。④要特别注意思想修养，切忌因平时工作有矛　盾，而利用内审的合法身份去进行陷害。财会部门也　要提高认识，主动、积极地接受内审监督。　体，以有限责任责任制度为核心的新型企业制度。要　使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产　安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，　就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计　置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行　工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内市　无力的现象。当前世界各国设置的内部审计机构有这　３我国内部审计的发展趋势　目前，我国企业中的内部审计，从内容上讲主要是　围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和　样几种类型：①董事会领导的组织模式，②由监事会领　规章的遵循，保护资本安全，资源的节约与有效使用，　经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从工作　重点、审计的模式、审计内容的深度及广度、审计方式　等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无　法适应现代企业制度的要求。笔者认为，新形势下我　国内部审计的发展应具体把握好以下几个转变：　３．１　内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理　服务方面转变　目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入　到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监　督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管　理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是　会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中　在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对　某一销售收人进行审计时，往往审核其合同金额与客　户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管其价　格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关；再　如对投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，　企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单　位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核　算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对　象选择是否恰当，是否有更好的选择方案，一般不去深　入分析。　随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，　内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的　错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的“查错　防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从　内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也　不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管　理的各个领域。　３．２　内部审计的模式应与现代企业制度相适应　现代企业制度是以规范和完善的企业法人为主　导的组织模式，③由董事会和监事会双重领导的组织　模式，④由总经理领导的组织模式，⑤由总经济师领导　的组织模式，⑥由主管财务的副总经理领导的组织模　式，以上各种组织模式各有利弊，其中以董事会领导　型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，　地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代　企业内审计较为理想的机构模式。　３．３　内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员　的力量向与外审相结合的方向发展　内审工作可分为２部分，①对财务数据真实性、合　法性的审计，②对企业经营和管理的分析和评价。内　审人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在　对企业经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并　对整个审计工作全过程进行参与和监督。内外审的有　机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又　有助于提高内审的效率与质量。　３．４　内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变　目前的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。　随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监　督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控　制进行全过程、全方位的监督和评价。经验丰富的内　审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的　风险降到最低程度。　我国在现代企业制度的建立，一方面给内部审计　工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的　发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，　建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管　理水平的必然选择。　（编校：常淑英）　收稿日期：２００８—０９—３０　作者简介：韩中辉（１９７８一），女，经济师，现从事水利财务　管理工作。