收入确认相关规则

收入部分知识点归纳： 项目 核算原则 托收承付 在发出商品并办妥托收手续时按商品销售价格总额确认收入 现金折按照扣除现金折扣前的金额确认收入 扣 在发生时计入财务费用（销售方计入借方财务费用，购买方计入贷方财务费用 商业折按照扣除商业折扣后的金额确认收入，商业折扣不影响的计算 扣 如果折让发生在非日后期间，应冲减销售当期的销售收入 销售折如果发生在日后期间，应冲减报告年度的销售收入，涉及的损益科目用“以前年度让 损益调整”来替换 未确认收入的，直接在“发出商品”中核算 销售退确认收入的，还要区分该退回的时间，如果在销售当期退回，那么直接冲减退回当回 期的收入，如果发生在日后期间，应冲减报告年度的销售收入，涉及的损益科目用“以前年度损益调整”来替换 视同买断（无退货发出商品时，按照合同价或协议价确认收入 权） 代销商视同买断（有退货收到代销清单时，按实际销售价格确认收入 品 权） 收取手续费 收到代销清单时，按实际销售价格确认收入。支付的手续费不冲减收入总额，作为销售费用核算 预收款 发出商品时按照销售价格总额确认收入 融资性质的分会计上在发出商品时按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入 期收款 附退回能合理估计退回率，通常在发出商品时确认收入 条件 不能合理估计退回率，通常在退货期满时确认收入 通常不确认收入，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期售后回间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入购 确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 融资租售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该项租赁资产的折赁 旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 区分情况进行处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与账面价值的差额应当计入当期损益。（2）不是按照公允价值达成的：①售价低于公允价值的，售价与账面价值之间的差额计入经营租当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予赁 以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；②售价大于公允价值的，售价与公允价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行售后租回 分摊，作为租金费用的调整。 可靠估期末按照完工百分比法确认收入，结转成本 计 全部补提供劳务 偿 不能可部分补靠估计 偿 确认的收入等于发生的劳务成本 确认的收入小于发生的劳务成本 不能补不确认收入，将发生的劳务成本计入当期损益 偿 （1）能够区别且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供商品+劳务部分作为提供劳务处理 劳务 （2）不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 授予时，将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值奖励积分 的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益 兑换时，获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定 提供按《企业会计准则第15号——建造合同》确定相关的收入和费用。实际同时确认金融资产或无形资产 建造 劳务 建设 未提BOT 期间 供实际建造劳务 不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产 建成后 按《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营有关的收入和费用 利息收在资产负债表日，按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率确定 入 让渡资一次不提供后续服务的，收款时一次确认收入 产使用支付 提供后续服务的，在合同期内分期确认收入 使用费权 按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算的金收入 分期额分期确认收入 支付 建造合可靠 同 期末按照完工百分比法确认收入，结转成本 估计 全部确认的收入等于发生的工程成本 收回 不能可部分确认的收入小于发生的工程成本 靠估计 收回 不能不确认收入，合同成本在发生时立即确认为合同费用 收回

《会计》重要资产知识点表格归纳：

交易项性金存货 目 融 资产 持有至可供出固定资融资租无形资长期股权投投资性 到期投售金融产 赁 产 资 房地产 资 资产 届满时为交易目包括原材料（含外归租方所有,会专列权、非到期日初始确固定、回认时即收金额被指定已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权 为生产选择低购半成的所商品、提价购买,品）、在产持有供劳务、租期≥品、半成定的债出租或寿命品、产成义 券、 股管理持75%,最品、商品、票、基有，使用低付款周转材金、权一年以额≥公料、委托证投上的 允90%,代销商品资等。 基本只等 承租方能用 固定或为可供专利技可确定，出售，但控制、共同控术、商有明确不属于制、重大影标权、意图和其他类响、非控制且著作能力持别。例如不公允的权权、土有至到非控制益性投资 地使用期，非衍但公允权、特生，非股（有报许权等 票，一般价）的股是债券 权投资 可供出售金融无形资产、研原材料、固定资交易发支出包装物、产、累计融资租性金—费用周转材折旧、在入固定融资化支料、低值建工程、资产、累产—出、—科易耗品、工程物计折旧、成本、资本化目 在途物资、固定长期应—公支出、资、材料资产清付款、未允价累计摊成本差理、固定确认融值变销、无异、存贷资产减资费用 动 形资产跌价准备 值准备 减值准备 持有至资产-成到期投本,-利息资—成调整,-应本、—利计利息,-息调整、公允价—应计值变动,利息、持可供出有至到售金融期投资资产减减值准值准备备 （或用可-公允投资性长期股权投房地产资—成本、——成本、损益调整、—其他权益变动、长期股权投资减值准备 —公允价值变动、投资性房地产减值准备 价值变动） 借:固定价款、运资产（公购进：价费、装卸允价值款、合理费、安装和最低公允损耗、整费、专业租赁付价值理等达到服务费款额现→成前的，非等使用值的小本 正常/仓储前的，注者+初→当期损意09年始直接益 费用）、可抵扣 借:未确认融资费用（差自建：达生产：生交易产成本、费用制造费→投用、加工资收费、直接益 出售的消费税 同一控制下合并：借:长债券投期股权投资（净资产账外购：价面价值份款、税费额）、贷:资产和直接（账面）、贷归属的或借:资产公其他支积—股本溢出 价（差额,不足调整留存收益） 非同一控制下合并：借:长期股权投自建：达资（资产公允到预定价值，不含证可使用券手续费佣状态前金）、贷:资产所发生（账面）、贷的必要或借:营业外支出 收入或支出等（差额） 计算实债券投际利率资：借:的插入可—成法：面值本（面+溢价值）、应（折价）收利息=本金（已到折现+付息利息折期）、借现；先排或贷:可序，再按—利息公式求调整（差r：（大现额，含交值-中现易费值）（/大用），贷:现值-小银行存现值）=款 （小利价款、取得 额）、贷:到使用长期应前的必付款（最要支出，低租赁主意借付款款费用额）、借：→管理银行存的处理；银行存费用 款 注意+弃款（初始置费用直接费的现值 用） 税费等资：借:达到预持—成股票投定用途本（面资：借:值）、应前的 可—成收利息本（公允（已到价值+交付息易费期）、借用）、应或贷:持收股利—利息（已宣调整（差告），贷:含交研究阶额，银行存易费段全部款 用），贷:费用化已告放金宣发现股利→应收股利 物资亏最低付开发阶损、试运款额=非货币性段符合行收支支付或交易：补资本化计入在可能的价/最大公后到预建工程，款项+允价值定用途完工的、承租人<25%；换前→成全部、非或有关出公允+本，无正常报第三方税费±补法区分 废计入提供的价-进项 的也费营业外担保余用化 支出 值 成本法（控制或非控制且其他：按不公允）下：相关会借:长期股权计准则投资、贷:银确定 行存款 已到非货币性非货币折现率：非货币付期息应息利→收交易：不具有商业实质或不公允的；性交易依次取同存货，出租人只是用内含利固定资率、合同性交易同存货，只是对应权益法（共同存货或控制或重大影响）下：借:长—成本（价款和可辨认自用转为时，借:投—成本（当利息 换出账面产清理规定利用营业净资产公允日公允+税费±补及营业率、同期外收入率-r）/价-进项 外收入银行借或营业（小利科目；盘款利率 外支出率-大利盈的以重置成本 科目 率） 价值份额两价值）、者较大者）、贷:开发贷:银行存产品等，款，借:营业借:公允外收入（贷价值变差） 动损益（借差）、贷:资本公积—其他资本公积（贷差） ㈠宣告股利，借:应收股利，使用寿均法（直命有限线）年折（估计先进先出旧=（原折旧方㈠宣寿命或法、加权价-预计法：入账告股构成寿平均法、净残值）价值-承利，命的产个别计价/年限；租人或借:应量等数法、毛利双倍余有关第收股量）：按率法（销额递减三方提利，利益实售成本=法年折供的担贷:投现方式净额×[1-旧=期初保余值；资收或直线率]）、零售净值*2/折旧期益；㈡摊销；价法（存年限，最间：确定只有在持计算货成本=后两年届满所第三方有 利息， 售价×成直线法；有的按借:应承诺或本率）、计年数总寿命，不收利有活跃划成本法和法=能的按息，市场时（差异率（原价-租赁期贷:投才扣除=差异额/预计净和寿命资收残值；计划成残值）*两者较益； 可能计本） 尚可用短的 入管理年限/年费用外限数字的科目 和 年限平借:持—贷:投资应计利收益；㈡息（分期计算利付息计息，借:入应收可—应利息=计利息面值×（分期票面利付息计率）、贷:入应收投资收利息=面益（摊余值×票面成本<利率）、上期-调贷:投资整>×实收益（摊际利余成本率）、贷[上期-调或借:持整]×实—利息际利调整（差率）、贷额） 或借:可 —利息调整（差额） 成本法下：㈠当年，投资收益=当年净利×比例×持有月/12，冲减长投=分利×比例-投资收成本模式：同固定资产或无形益，㈡以后，资产，但冲减长投=折旧或（投资后累摊销→积分利-投资其他业后至上年累务成本，积净利）×比租金→例-已冲减长其他业投，投资收益务收入 =当年分利×比例-冲减长投 公允不属于包借:生产承租人使用寿计算年公允价权益法下，㈠公允模价值装物核算成本、制的或有命不确末价值值大于借:长—损益式：不折大于的有；包造费用、租金（金定（是（也就账面余调整、贷:投旧或不账面装材料，研发支额不固指1.合是摊余额的差资收益（享有摊销，公余额用于储存出、管理定、以时同或法成本，注额→借:净利份额），允价值的差保管而不费用（闲间以外定期意初始可—公反之亦然，㈡大于账额→借:交—公允价出售的（视情况列入固资、周转置、行政、厂部设备）、其他业的销售量、使用量计算的）、履限,2.有证明成本不大的续约含交易允价值费用）：变动，一年一贷:资本年的算，公积—借:应收股利（宣告），贷:长—损益调整，㈢借:长面余额的差额→借:投—公允值变材料等），务成本约成本期计公式为：其他资—其他权益价值变动，计划上单（经营（期内入,3.综当年价本公积，变动、贷:资动，贷:贷:公列为商品出租），付的咨合判值=上反之亦本公积-其他公允价允价的自制包贷:累计询服务断,3种年价值然 资本公积（享值变动值变装物 动损益，反之亦然，含汇兑差额 按金融1.借:财账面价成本大于值大于可变现净可收回值（先合金额的务费用,贷:未确认融资费用=账面价值大于可收回金额的账面价准则确定，借:成本模式：账面价值大于可收回金额的差额→借:资产减值损失，贷:投资性房地产减值准备，反之不做，不可冲回 折旧 培训维都不能×（1+实修保险确定寿际利率）费）计入命的）:-面值×当期损通过计票面利益 提减值 率 有权益份损益，反额），反之亦之亦然 然， 以公同价后售差额→期初（长差额→期允价价）的差借:资产期应付借:资产末值计额→借:资减值损款-未确减值损减量，不产减值损失，贷:认融资失，贷:值 计 提失，贷:存固定资费用）*无形资减值 贷跌价准产减值实利产减值备，反之准备，反率;2.借:准备，不做，可之不做，长期应反之不冲回 不可冲付款（租做，不回 金）,贷:可冲回 银存 值大于资产减预计未值损失，来现金贷:资本按资产减值流量现公积—准则或金融值的差其他资准则确定，额→借:本公积借:资产减值资产减（前已损失，贷:长值损失，计入）、期股权投资贷:持有贷:可供减值准备，反至到期出售金之不做，不可投资减融资产冲回 值准备，减值准反之不备（差做， 可冲额），反回 之不做，可冲回 借:银㈠借:银行㈠借:固承租人借:银行借:银行借:银行借:银行存公允模行存处款、置 贷 :交—成存款、贷:其他业务收入、贷:应交税定资产清理、借:累计折旧、的初始直接费用=谈判和签存款、借:累计摊销、贷:无形存款、借或贷:持—利息调整、存款、款、借或贷:贷:可供长—损益调出售金整、—其他权融资产、益变动、贷:式下㈠借:银行存款、贷:其他本、借费，㈡借:借:固定订租赁资产、贷:持—贷或借:长—成本、贷业务收或贷:其他业务资产减合同中贷:应交成本、投资收或借:投资收入，㈡交—成本，贷:值准备、的手续税费—贷:持—益（差益（差额），借:其他公允原材料 贷:固定费、律师应交营应计利额） 注意部分出业务成价值变动，贷或借:投资收益（差额） 资产㈡费、差旅借或贷:费、印花固定资税等 产清理、贷或借:出售收入、残料、税金等 同时，借同时，转出原计入的公允同时，按已计提的减值公允模式下同时，转出原计入的公允业税，贷或借:营业外支出（差额） 息，贷或借:投资收益（差额） 售时按比例 本，贷:投—成本、贷或借:投—公允价值变动 同时，按价值已计提的变动存贷跌价损益，准备，借:借或存贷跌价贷:公准备，贷:允价其他业务值变成本 动损益，贷或借:投资收益 租赁内或贷:固含利率定资产是使下清理，贷列公式或借:营成立的业外支同时，折现率：出、管理按已计最低租费用（筹提的减赁收款建期）；值准额的现注意除备，借:值+未盘亏（待无形资担保余处理财产减值值的现产损溢）准备，值=租和改扩贷:营业赁资产建（在建外支出 公允价工程）外值+出都要走租人的定资产初始直清理科接费用 目 更新改非正常造且符延期支合确认付的：以条件时，购买价价值转入在建工程，停止计提值为基础，差额资本化或计入非正常延期支付的同融资租发支出确认无形资产的条准备，借:可供权益法下同价值变同时，按出售金时，按已计提动损益，已计提融资产的减值准备，借或贷:的减值减值准借:长期股权公允价准备，备，借或投资减值准值变动借:持有贷:资本备，借:资本损益，至到期公积—公积—其他借:资本投资减其他资资本公积（按公积—值准备，本公积比例原计入其他资贷:投资（按原的）、贷或借:本公积收益 累计计投资收益 （转换入的）、日计入贷或借:的）、贷投资收或借:其益（差他业务额） 收入 持有至到期投资→可供出售产，借:可供出售金融资产（公㈠出融→可售资持供金产有㈠成本法转为权益法→应区分前后持股比例分调整，但原持股应调整：贷:利润分配（享有净利㈠成本模式转公允模式→政反之不可，㈡公允模式转为自注意在建四类工程领用金融原材料资产时，增值换 确认， 税额转不得出；在剩随意余物资转变更 为原材料转一经税做进项按账面款的现赁；开金融资至到期别按权益法策变更，投资，按公允价值转，㈡减值转时，如果折旧，完损益，也件：技允），借:回：借:份额）、盈余用时，有可以抵成后重就是视术上可持有至可供出公积（10%）、借:固定扣的进项新折旧；同融资行、完到期投售金融资本公积（差资产（公税额，要大修理租赁的成意资减值资产减额）㈡权益法允）、贷:注意恢复 照提； 持处理办有待售法 的按账面价值与公允-处置费孰低计量并补提减值，后不折旧不减值。 图、产生利益方式、技术等准备、贷:持有至到期投资（账值（—价准或公值备转为成本法可→按账面价允值转 变投—成本、贷或借:投—公允价值变动、贷或借:公允价值变动损益（差额） 资源支面），借动），贷:持、支或贷:资资本公出可靠本公积积—其计量 —其他他资本资本公公积（股积（差票投资额） 时）、贷:资产减值损失（债券投资时）