税法考试重点(1)

1.一般纳税人：销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额*4%*50%

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额－上期留抵的进项税额

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

例题1：某针织厂（一般纳税人），在2014年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元。请计算该厂本月的计税销售额。

答：A.B内衣计税销售额=100x15+36000x(1+10%)=41100(元)

例题2：依恋时装公司销售给爱慕时装公司10 000件服装，每件不含税价格为20元，由于爱慕时装公司购买数量多，依恋时装公司按原价的8折优惠销售，并提供2/10,n/20的销售折扣。爱慕时装公司10日内付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张上，则依恋时装公司计算的销售额为多少？

答：计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)

例题3：碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，请计算该业务的应税销售额。

答：计税销售额＝400×480÷(1＋17％)=1102.56(元)

例题4：苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算确定卷烟厂的销项税额。

答：销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)

例题5：2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具专用，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开具普通，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的销项税额。

答：销项税额＝（50 000＋3 000÷1.17＋23 400÷1.17）×17％＝12 335.90（元）

购进免税农产品，按13%的扣除率计算进项税额，进项税额=买价×13%

外购、销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，按7%的扣除率计算进项税额

进项税额=(运费+建设基金)×7%

例题6：苁蓉卷烟厂2008年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。苁蓉卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少？

答：烟叶进项税额＝(收购金额＋烟叶税)×13％

＝50×(1＋10％)×(1＋20％)×13％＝8.58(万元)

例题7：天和有限公司为一般纳税人，本月购进原材料一批，取得专用，注明支付的货款为1000 000元，进项税额170 000元；另外支付购货的运输费用30 000元；(货票上注明运费21 000元、保险费4 800元、装卸费3 600元、建设基金600元)。本月专用和货运已经税务机关认证并通过。请计算当期可以抵扣的进项税额。

答：当期可以抵扣的进项税额＝170 000＋(21 000＋600)×7％＝171 512(元)

进口货物应纳税额：

应纳税额 =组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

例题8：聚龙进出口公司2008年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1 400万元。该商品的关税税率为10％，税率为17％。要求：计算聚龙进出口公司 2008年3月应纳的进口环节和国内销售环节应纳的。

答：关税＝500×10％＝50(万元) 应纳进口＝(500＋50)×17％＝93.5(万元)

当月应纳＝1400×17％－93.5＝144.5 (万元)

2、小规模纳税人：应纳税额 = 计税销售额×征收率

例题1：李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，2013年3月取得零售收入总额1500，计算该企业2013年3月应缴纳的税额。（固定资产2%）

答：计税销售额＝1500÷(1＋3％)＝150 000(元)

应纳税额＝150 000×3％＝4 500(元) 3、消费税：

实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率

实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 例题1：一位客户向某汽车制造厂（一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800元，另付设计、改装费30 000元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？

答：计算消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税：应税销售额＝（250 800＋30 000）÷（1＋17％）＝240 000（元）

例题2：蝶装化妆品生产公司为一般纳税人。12月10日向维多利商厦销售化妆品一批，开具专用，取得不含销售额50万元，额8.5万元；12月20日向某零售商销售化妆品一批，开具的上注明的含销售额为35.1万元。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。

答：化妆品的应税销售额＝50＋35.1÷(1＋17％)＝80(万元)

应缴纳的消费税额＝80×30％＝24(万元)

例题3：星月啤酒屋2008年3月销售乙类啤酒50吨，每吨出厂价格2 600元。计算3月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额220元。

答：应纳税额＝50×220＝11000(元)

例题4：纯粮酒业公司为一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含的销售额150万元。计算纯粮酒业公司8月应缴纳的消费税额。

答：应纳税额＝50×2000×0.00005＋150×20％＝35（万元）

自产自用应税消费品销售额的确定（从价）：

组成计税价格成本(1成本利润率)(1消费税税率)例题5：语希化妆品厂在“三八”妇

女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为5 000元，成本利润率为5％，适用消费税税率30％。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额。

答：按照消费税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。

组价＝5000×(1＋5％)÷(1－30％)＝7500（元）

自产自用应税消费品销售额的确定（复合）

5、土地的计税依据和应纳税额的计算，土地实行四级超率累进税率，

成本(1成本利润率)自产自用数量*定额税率税率为 6、企业所得税

准予扣除项目的标准

1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出组成计税价格(1消费税税率) 例题6：水井酒厂以自产特制粮食白酒2 000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。消费税税率为20％，每斤0.5元。粮食白酒的成本利润率为10％，请计算应缴纳的消费税。 答：应纳消费税： 从量征收的消费税＝2 000×0.5＝1 000(元) 从价征收的消费税组成计税价格＝[12×2 000×(1＋10％)＋1 000]÷(1－20％)＝34 250(元) 从价征收的消费税＝34 250×20％＝6 850(元) 应纳消费税＝1 000＋6 850＝7 850(元) 4、按营业收入全额计算：应纳税额 = 营业收入 × 适用税率 按营业收入差额计算：应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)×适用税率 按组成计税价格计算：组成计税价格=成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 例题1：东洋运输公司当月取得货运收入150 000元，托运装卸收入50 000元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币120 000元。另外，该公司当月派本单位卡车司机赴英国为该国某公司提供劳务，东洋公司取得收入500 000元；计算东洋公司当月的营业额。 答：东洋公司当月的营业额＝150 000＋50 000＋(300 000-120000)＝380 000(元)

30%-60%。

1.收入总额：货币、实物、其他经济利益 2.扣除金额 ①土地价款：地价款+相关费用 ②开发成本：房产开发成本+地开发

成本 ③开发费用：借款利息能分摊、有证明：利息+ (①+②)×5%(内);

借款利息不能分摊、无证明：(①+②)×10%(内) ④税金：房地产开发部门：营业税、

城建税、教育费附加; 房地产开发部门：营业税、

城建税、教育费附加、非印花税 ； ⑤加计扣除项目：房地产开发：(①+②)×20% 3.房地产增值额=收入总额-扣除项目 4.房地产增值率=增值额/扣除金额 5.应纳税额=增值额×适用税率-扣除金额×速算扣除率 例题1：2008年8月，某房地产开发公司转让写字楼一栋，共取得转让收入8 000万元，公司按税法规定缴纳了有关税金444万元(其中包括印花税4万元)。已

知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用800万元；投入的房地产开发成本为2200万元；房地产开发费用中的利息支出为210万元（能够提供金融机构证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。另知公司所在地规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5％。请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增

值税税额。 答：(1) 确定转让房地产的收入，转让

为8000万元。

(2) 确定转让房地产的扣除项目金额：

① 取得土地使用权所支付的金额为

800万元 ② 房地产开发成本为2200万元 ③ 房地产的开发费用为(210－10)＋(800＋2200)×5％＝200＋150＝350(万元) ④ 与转让房地产有关的税金为444－4＝440(万元) ⑤ 从事房地产开发的加计扣除金额为(800+2200)×20％＝600(万元) 转让房地产的扣除项目金额为800＋2200＋350＋440＋600＝4390(万元) (3) 转让房地产的增值额为8000－4390＝3610(万元) (4) 增值额与扣除项目金额的比率为3610÷4390＝82.23％

(5)应纳的土地税额为3610×

40％－4390×5％＝1444－219.5＝

1224.5(万元) 准予据实扣除

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

三项经费支出：职工福利费：不超过工资总额14%；

工会经费：不超过工资总额2%；

职工教育经费：不超过工资总额2.5%；

例题1：蒙元公司2008年为本雇员支付工资400万元、奖金50万元、地区补贴30万元、家庭财产保险20万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？

答：当年可以税前扣除的工资总额为：400＋50＋30＝480(万元)

其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：480×14％＝67.2(万元)；

其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：480×2％＝9.6(万元)；

其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：480×2.5％＝12(万元)。

个人取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法

(1) 不含税收入/12，查找适用税率A和速算扣除数A。

(2) 含税收入＝(不含税的收入－速算扣除数A)÷(1－适用税率A）。

(3) 含税收入/12,重新查找适用税率B和速算扣除数B。

(4)应纳税额＝含税收入×适用税率B－速算扣除数B。

例题：我国公民张先生在某公司上班，2013年1月取得工资收入5000元（已扣五险一金）。当月又取得10万元现金红包（2012年年终税后奖金），计算张先生应缴纳的个人所得税。

答：当月工资所得应纳税额（5000-3500）*3%=45元

税后年终奖应纳个人所得税

第一步：10万/12=8333.33元，对应税率20%，速算扣除数 555元

第二步：换算成含税一次性奖金，（10万-555）/(1-20%)=124306.25元

第三步：124306.25/12=10358.85元，对应税率25%，速算扣除数 1005元 第四步：124306.25*25%-1005=30071.56元 合计： 30071.56+45=30116.56元

2.境外所得已纳税额的扣除

7、企业所得税（境内外） 1.居民企业应纳税额的计算：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

直接计算法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损

间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目

例题1：晴田公司2008年经营业务如下：

(1) 取得销售收入4 000万元 (2) 销售成本2 430万元

(3) 发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。 (4) 销售税金360万元(含280万元)

(5) 营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元)

(6) 计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。 要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。 答：(1) 会计利润总额＝4 000﹢280－2 430－820－600－98－80－160＝92(万元) (2) 广告费调增应纳税所得额＝620－4 000×15％＝20(万元)

(3) 4 000×5‰＝20<75×60％＝45(万元)

业务招待费调增所得额＝75－20＝55(万元)

(4) 捐赠支出应调增所得额＝30－92×12％＝18.96(万元)

税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。 (5) 工会经费应调增所得额＝7－300×2％＝1(万元)

职工福利费应调增所得额＝45－300×14％＝3(万元)

职工教育费实际支出7<300×2.5％＝7.5(万元)，不予调整。

(6) 应纳税所得额＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(万元)

(7) 应纳所得税额＝249.96×25％＝62.49 (万元)

扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内外所得总额

例题2：丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为 1 000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30％，租金所得50万元，B国规定的税率为20％。请计算丰华公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。 答：丰华公司当年境内外应纳税所得额＝1 000＋400＋200＝1 600(万元)

A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20％＋100×30％＝90(万元)，

在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝400×25％＝100(万元)

B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝150×30％＋50×20％＝55（万元）， 在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝200×25％＝50(万元)

A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。

全年应纳税额＝1 600×25％－90－50＝260(万元)