非货币性资产交换新旧准则的比较分析

非货币性资　比　龙呜杨晓红　于收到补价的企业而言，收到的补价占换出资产公允价值的比　例小于或等于２５％，均可视为非货币性资产交换。　（三）在同时换人多项资产时，对于换入的多项非货币性　资产入账价值的分配标准　按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额　的比例对换入资产入账价值总额进行分配。　（四）对于采用账面价值作为计量基础的非货币性资产交换　同旧准则中不涉及补价的情况相一致。都是以换出资产的账面价　值和应支付的相关税费作为换入资产的人账价值，不确认损益。　二、新旧准则的主要变化　为规范非货币性交易的确认、计量和相关信息的披露，财　政部于２００６年２月１５日，发布了《企业会计准则第７号——非　货币性资产交换》（本文称之为新准则），将于２００７年１月１日　首先在上市公司范围内实施。该准则的前身是《企业会计准　则——非货币性交易》，于１９９９年６月２８日首次公布，并自２０００　年１月１日起在所有企业实施。准则实施一年后，财政部于２００１　年１月１８日对其进行了修订。随着经济环境的治理和各项法规　的完善，以及国际经济技术合作等对会计这种国际商业语言趋　同的要求，我国加快了向国际财务报告准则靠拢的步伐，发布　了非货币性资产交换新准则。本文主要针对非货币性资产交换　新准则与旧准则之间的共同点、差异及会计处理作些对比。　一从“非货币性资产交换的会计准则”整体来看，主要的变　化体现在两个方面：　（一）计量基础的改变　、新旧准则在以下方面的阐述是一致的　（一）与非货币性资产交换相关定义　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、　无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换　不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货　币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有　至到期的债券投资等。　产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。　（二）非货币性资产交换的判断标准　对于涉及少量货币性资产的非负币性资产交换，如果补价　占整个交易金额的比例小于或等于２５％，那么该交换视为非货　两个计量基础，即在符合一定条件下可采用公允价值作为　计量基础；不符合条件的采用账面价值作为计量基础。采用公　允价值作为计量基础必须同时符合两个条件：　１．非货币性资产交换具有商业实质　所谓商业实质就是要求符合下列条件之一：换入资产的未　来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者　与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。一般情况下，　在预计换入资产未来产生现金流量比换出资产大的情况下，换　非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资　换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额　出资产方才可能将一资产换出，换入另一资产，则该交换是具有　商业实质的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企　币性资产交换。即：对于支付补价的企业而言，支付的补价占换　业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的　出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于或等于２５％；对　存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。　的工作中解脱出来，而且还可以大大提高对统计信息的利用　率，以便为各级党委政府和社会公众提供更多更好的服务。为　此，要加强基层信息化建设，建立健全基层统计信息网络，为统　计人员配备必要的现代化办公设施。三是加强统计执法力度，　确保统计数据质量。要增强统计部门对弄虚作假行为的预防、　数据，树立统计部门的权威。统计人员在日常工作中要按照《统　计法》的基本要求，以对党和人民高度负责的态度，自觉抵制不　正之风，力排人为干扰，及时、准确地上报各种统计报表。要充分　利用各种宣传媒体，广泛宣传《统计法》，使《统计法》家喻户　晓，从而促进统计工作的依法进行。　（作者单位：河北省黄骅市旧城镇企业服务中心）　【编者点评】此文紧密结合实际．全面阐述了统计工作的重　要作用．提出了要重视统计人员的教育、培养．明确统计工作的　目标，自觉抵制统计工作中的不正之风．扎实、细致、认真地做好　统计工作。更好地服务社会。　ｌ１　抵制和排除能力。在统计数据上求真务实，讲究统计职业道德，　敢于同违法行为作斗争。对哪些伪造篡改统计数字、受利益驱　动，追逐数字游戏的“数字腐败”现象的什么“政绩工程、形象　工程、面子工程”欺上瞒下的单位和个人，要一查到底，并对其　进行必要的经济处罚，处罚不是目的，旨在确保如实提供统计　维普资讯 http://www.cqvip.com

２．交换的资产公允价值能够可靠计量　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以　换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿　证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。　（二）对非货币性资产交换的损益确认和计量发生了改变　在旧准则中，不涉及补价的非货币性交易不确认损益。对　于涉及补价的非货币性交易，收到补价的企业应确认损益，且　损益仅以收到的补价所含的损益为限。在新准则中，不管以何　种基础计价，都不对收到补价所含收益或损失进行确认。只有　在以公允价值作为计量基础的情况下，才确认换出资产公允价　值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。　在旧准则下，收到补价的企业所确认的交易收益计入“营　业外收入”；交易损失计入“营业外支出”。在新准则下，以账面　价值作为计量基础的非货币性资产，不涉及非货币性资产交换　损益；在公允价值作为计量基础的情况下，增设“营业外损　益——非货币性交易损益”科目，不管是非货币性交易收益或　是损失，均计入“营业外损益——非货币性交易损益”，以集中　归集换出资产账面价值与公允价值的差额，换出资产账面价值　大于公允价值为损失，计入借方；反之，换出资产账面价值小于　公允价值为收益，计入贷方。　三、案例　例：甲公司将其拥有的无形资产交换乙公司的一套电子设　备。该无形资产的账面价值为１５万元，未计提无形资产减值准　备，公允价值和计税价格均为１８万元，营业税率为５％。电子设备　账面原价２５万元，累计折ＩＨ５万元，计提固定资产减值准备２万　元，公允价值为１７万元。双方协定：乙公司支付补价Ｉ万元。　１．判断非货币性交易　甲公司：１／１８＝５．６％（２５％显然应视为非货币性交易。　乙公司：Ｉ／（１７＋１）＝５．６％　５％显然应视为非货币性交易。　２．旧准则　（１）甲公司确认非货币性资产交换收益：（１８—１５—１８ｘ　５％　／１８＝１２００￣；　甲公司换入资产入账价值：１５—１＋０．１２＋０．９＝１５．０２（万元）　借：固定资产——电子设备　１５．Ｏ２　银行存款　Ｉ　贷：无形资产　１５　应交税金——应交营业税０．９　营业外收入　０．１２　（２）乙公司换入资产入账价值：（２５—５—２）＋１＝１９（万元）　借：固定资产清理　１８　累计折旧　５　固定资产减值准备　２　贷：固定资产——电子设备　２５　借：无形资产　１９　贷：固定资产清理　１８　银行存款　１　ｌ２　３．新准则　（１）以公允价值计价　甲公司确认非货币性资产交换收益：１８—１５＝３（万元）　甲公司换入资产的入账价值：１８＋１８ｘ５％一１＝１７．９（万元）　借：固定资产——电子设备　１７．９　银行存款　１　贷：无形资产　１５　应交税金——应交营业税０．９　营业外损益——非货币性交易损益　３　乙公司确认非货币性资产交换损失：（２５．－ｓ－２）一１７－－１（万元）　乙公司换入资产的入账价值：１７＋１＝１８（万元）　借：固定资产清理　１８　累计折旧　５　固定资产减值准备　２　贷：固定资产——电子设备　２５　借：无形资产　１８　营业外损益——非货币性交易损益　１　贷：固定资产清理　１８　银行存款　１　（２）以账面价值计价　甲公司换入资产的入账价值：１５—１＋１８ｘ５％＝１４．９（万元）　借：固定资产——电子设备　１４．９　银行存款　１　贷：应交税金——应交营业税０．９　无形资产　１５　乙公司投入资产的入账价值：（２５＿５—２）＋１＝１９（万元）　借：固定资产清理　１８　累计折旧　５　固定资产减值准备　２　贷：固定资产——电子设备　２５　借：无形资产　１９　贷：固定资产清理　１８　银行存款　１　４．结果分析　通过本案例就新旧准则的对比，我们可以看出在以账面价　值作为计价基础的情况下，对于支付补价的企业，换入资产的　入账价值没有变化；对于收到补价的企业，由于旧准则确认的　收益是补价部分所含的换出资产公允价值与账面价值之差的　体现；而新准则不体现该部分收益，因此按照新准则计算的换　入资产入账价值要比按照旧准则计算的低。在以公允价值作为　计价基础的情况下，按照新准则确认的非货币性资产交换损益　实际上是换出资产公允价值与账面价值的差额，要比按照旧准　则确认的非货币性资产交换收益高，因为旧准则确认的损益只　是补价部分所含的换出资产公允价值与账面价值之差，而新准　则却是换出资产公允价值与账面价值的差额。　（作者单位：湖北成宁学院）