审计实训完整版(1)

班级 ：08会电

姓名 ：袁 朦 、孟淼 学号 : 48号 、40号 得分 ：

审计之星教育系统主要功能模块

获取审计证据的审计程序

检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证

重新计算 重新执行 分析程序

目 录

项目一 货币资金……………………………………………4 项目二 应收账款……………………………………………12

项目三 存货…………………………………………………20 项目四 固定资产……………………………………………26 项目五 无形资产……………………………………………31 项目六 应付账款……………………………………………33 项目七 预收账款……………………………………………39 项目八 应付职工薪酬………………………………………41 项目九 会计报表审计………………………………………44 项目十 审计报告案例………………………………………49 项目十一 审计差异调整汇总表……………………………53

项目实训一 货币资金的审计

案例一：

江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度资产负债表有关货币资金项目进行审计。

1、期初（2008年1月1日）库存现金余额为15 000元，银行存款余额为4 885 000元，期末（2008年12月31日）库存现金余额为29 200元，银行存款余额为6 470 800元，无其他货币资金。

2、审计人员于2009年3月11日对库存现金进行了监盘，资料如下： 100元币50张，50元币70张，10元币150张，5元币80张，2元币120张，1元币50张，1角币100张，共计10 700元，库存现金账面余额10 700元。

1月1日-2月28日现金付出总额5 000元，现金收入总额526 500元。

3、报表日（12月31日）天堃公司银行存款日记账和总账余额均为6 470 800元，12月31日银行对账单余额为6 481 400元，经核对后发现下列未达账项： （1）12月25日公司开出转账支票一张8500元，持票人未到银行办理转账结算 （企业已付、银行尚未入账） （2）12月30日委托银行收款10 500元，银行已托收入账，但收账通知尚未到达公司。 (银行已收、企业尚未入账)

（3）12月31日银行代付水费8400元，付款通知尚未到达公司。

(银行已付、企业尚未入

账)

4、审计人员抽查有关货币资金如下：

5月10日38#凭证以支票支付广告费50 000元，10月20日45#凭证以现金支付招待费用5000元，11月8日33#凭证以支票支付办公费4200元，12月27日56#凭证以现金支付管理人员奖金560 000元，记账凭证及原始凭证完整，有授权批准，账务处理正确。

要求：

根据上述资料填制表格1-1、1-2、1-3、1-4

库存现金监盘表（1-1）

被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZA1-1 项目： 库存现金 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项目 项次 人民币 美某面额 人民币 美某 上一日账面库存余额 ① 10700 张 金额 张金 张 金 盘点日未记账传票收② 盘点日未记账传票支③ 盘点日账面应有金额 ④=①+②-③ 10700 100元 50 5000 盘点实有库存现金数盘点日应有与实有差差白条抵库（张） 异 原 因 分 析 追=2-3 ⑤ ⑥=④-⑤ 10700 0 50元 70 10元 150005元 80 2元 120 1元 50 0.5元 0.1元 100 合计 --- 3500 1500 400 240 50 10 10700 报表日至审计日库存现金付出总5000 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZA1-1 项目： 库存现金 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 溯报表日至审计日库存现金收入总526500 调报表日库存现金应有余额 29200 整 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 本位币合计 出纳员： 会计主管人员： 监盘人：袁朦、孟淼 检查日期：2009-03-11

审计说明： 盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；报表日应存现金与报表日实存现金一致，说明该公司现金管理状况良好。 对银行存款余额调节表的检查（1-2） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZA1-2 项目： 银行存款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 开户银行： 工商银行泰山营业所 银行账号： 币种： 人民币 是否需要 项 目 金额 调节项目说明 审计调整 银行对账单余额 加:企业已收，银行尚未入账合计金额。 其中:1. 2. 减:企业已付，银行尚未入账合计金额。 其中:1. 开出转账支票持票人未到银行办理转账结算. 2. 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加:银行已收，企业尚未入账合计金额。 其中:1.委托银行收款，未收到收账通 81400 8500 8500 企业已付、 银行尚未入账 企业已付、 银行尚未入账 70800 10500 10500 银行已收、 企业尚未入账 银行已收、 知。 2. 减:银行已付，企业尚未入账合计金额。 其中:1. 银行代付水费，付款通知尚未到达公司 2. 调整后企业银行存款日记账余额 企业尚未入账 8400 8400 银行已付、 企业未入账 银行已付、 企业未入账 72900 经办会计人员(签字): 会计主管(签字): 审计说明: 通过未达账项的调整企业银行存款日记账余额和银行对账单余额一致。 货币资金收支检查情况表（1-3）

被审计单位：天堃股份有限公司 索引号：ZA1-3 项目： 货币资金 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 核对内容 （用“√”、记账日期 凭证编号 业务内容 对应科目 金额 “×”表示） 5.10 10.20 11.08 12.27 38# 45# 33# 56# 支付广告费 支付招待费用 支付办公费 支付管理人员奖金 销售费用 管理费用 管理费用 管理费用 50000 5000 4200 560000 1 2 3 4 5 6 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 核对内容说明： 1.原始凭证是否齐全; 2.记账凭证与原始凭证是否相符; 3.账务处理是否正确; 4.是否记录于恰当的会计期间; 5.…… 对不符事项的处理： 无 备注： 当企业规模和业务量较大时，可分库存现金、银行存款、其他货币资金科目分别使用该表，应注意修改索引号。 审计说明： 记账凭证及原始凭证完整，有授权批准，账务处理正确。 货币资金审定表（1-4） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZA1-4 项目： 货币资金 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 项目名称 期末 未审数 账项调整 重分类调整 贷方 期末 审定数 上期末 审定数 借方 贷方 借方 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZA1-4 项目： 货币资金 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 15000 库存现金 29200 10700 银行存款 其他货币资金 小计 合计 70800 72900 4885000 6500000 6500000 4900000 4900000 83600 83600 审计结论 账务处理正确，无需调整。 案例二 注册会计师接受委托，对A公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：

2007年12月31日账面余额是4779.45元，2008年1月20日账面余额是3744.45元。张强在2008年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下： 1、库存现金实有数是2823.03元；

2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入账）：

（1）、职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。 （2）、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。 （3）、职工王军报销差旅费上交现金608.58元。 3、银行核定的库存现金限额是3600元。

4、审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记账及相关收付款凭证：

1月1日至20日现金收入数是10575元； 1月1日至20日现金支出数是11610元。

根据以上资料，对A公司现金审计情况进行分析、评价：

1、核实2008年1月20日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符？

1、盘点日库存现金实有数是2823.03元，（盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；

2、盘点日库存现金应有数=2008年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；

3、盘点日现金帐面数是3744.45，（盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；

4、盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是3744.45+未入帐的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入帐的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款）=3453.03元。

5、经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金帐面应有数是相符的，都是3453.03元。

2、核实2007年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？账实是否相符？ 1、 通过查阅2007年现金日记帐得知：2007年12月31日现金帐面余额是4779.45元； 2、 采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有：3453.03+11610-10575=4488.03元

即：被审计日2007年12月31日库存现金应有数=审计日2008年1月20日库存现金应有数+2008年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元=4488.03元。

因为是要推算出2007年12月31日库存现金应有数，所以将2008年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。

3、核对被审计日现金帐实情况：

2007年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2007年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实291.42元，现金短缺291.42元。 3、指出A公司在库存现金管理中存在的问题并提出审计意见。

1、2007年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺291.42元。应进一步查明

原因。

2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。

3、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审

计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。 4、库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。

案例三

审计人员对某企业银行存款进行审计发现以下情况：2010年6月30日：银行存款日记账余额133750元，开户银行提送的对账单余额为127000元，经查对，发现情况如下：

1、 6月29日委托银行收款12500元，银行已经入账，收款通知尚未送达企业

（行收企未收） 2、 6月30日

企业开出现金支票一张400元，企业已经减少存款，银行尚未入账

（企付行未付）

3、 6月30日

银行已经代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知

（行付企未付）

4、 6月30日，企业收到外单位转账支票一张16000元，企业已经收款入账，银行尚未

入账

（企收行未收）

要求：（25分）

1、根据上述情况，编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表

单位：XX公司 2010年6月30日 单位：元 项 目 金额 项 目 公司银行存款账面余额 133750 开户银行对账单余额 加：银行已收，公司未收的款12500 加：公司已收，银行未收的款项 项 减：银行已付，公司未付的款250 减：公司已付，银行未付的款项 项 调节后的存款余额 146000 调节后的存款余额 金额 127000 16000 400 142600 2、假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时，发现的错误数额是多少？6月30日，企业银行存款日记账账面余额应为多少？ 错误金额: 146000 – 142600 = 3400元

企业银行存款日记账账面余额：133750 – 3400 = 130350元 正确的表格：

银行存款余额调节表

单位：XX公司 2010年6月30日 单位：元 项 目 金额 项 目 公司银行存款账面余额 130350 开户银行对账单余额 加：银行已收，公司未收的款12500 加：公司已收，银行未收的款项 项 金额 127000 16000 减：银行已付，公司未付的款项 调节后的存款余额 案例一

250 142600 减：公司已付，银行未付的款项 调节后的存款余额 400 142600 项目实训二 应收账款的审计 江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。

1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表 债务人名称 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司 年初余额 1 500 000 1 800 000 300 000 900 000 500 000 1 100 000 6 100 000 借方发生额 2 100 000 2 000 000 600 000 1 000 000 200 000 1 500 000 7 400 000 贷方发生额 1 000 000 1 800 000 400 000 1 200 000 1 300 000 1 300 000 7 000 000 年末余额 2 600 000 2 000 000 500 000 700 000 —600 000 1 300 000 6 500 000 账龄 1 1 1 2 2 2 3 要求：

1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司

应收账款明细表（2-1） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZD1-1 项目： 应收账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 项目 名称 一、关联方 A公司 B公司 二、非关联方 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司 合 计 500 000 700 000 —600 000 1 300 000 6 500 000 2 600 000 2 000 000 期末未审数 1-2年 2-3年 金额 1年内 3年以上 √ √ √ √ √ √ √ 审计说明： 2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证

应收账款询证函（2-2）

-----积极式询证函（格式一）

编号：01

A公司：

本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至 江苏 会计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所 邮编：221147 电话： 传真： 联系人：袁 朦 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元 截止日期 2008-12-31 贵公司欠 欠贵公司 备 注 2 600 000 2．其他事项。 对该公司2008年度财务报表进行审计，该公司非常配合。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）

2009年 03月 11 日

结论：经核实无误。 1. 信息证明无误。 2．信息不符，请列明不符项目及具体（ A公司盖内容。 章） （ 公司盖2009年 03月 1章） 1日 年 月 日 经办人：张三 经办人： 应收账款询证函（2-3） ----积极式询证函（格式一）

编号：02

B公司：

本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄 江苏 会

计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所 邮编：221147 电话： 传真： 联系人：袁朦 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元 截止日期 2008-12-31 贵公司欠 欠贵公司 备 注 2 000 000 2．其他事项。 对该公司，2008年度财务报表审计及往来账项函证等事项，该公司非常配合。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）

2009年 03月 11日

结论：经核实无误。 1. 信息证明无误。 2．信息不符，请列明不符项目及具体内（B公司盖章） 容。 2009年03月11日（ 公司盖章） 年 月 日 经办人： 经办人：李四 3、如询证函如期收到并证明上述两公司应收账款均真实无误，填制表格2-4 应收账款审定表（2-4） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZD1-2 项目： 应收账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 期末 账项调整 重分类调整 期末 上期末 项目名称 未审数 借方 贷方 借方 贷方 审定数 审定数 一、账面余额合计 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 600000 600000 5100000 1400000 6500000 5100000 2000000 6500000 3600000 2500000 6100000 二、坏账准备合计 1300000 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 510000 140000 650000 1360000 510000 200000 650000 60000 260000 250000 610000 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZD1-2 项目： 应收账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 三、账面价值合计 1年以内 1年至2年 5100000 5100000 2年至3年 1400000 1400000 3年以上 6500000 6500000 合计 审计说明： 与发函询证企业的信息记录一致，审核无误，存在贷方余额的明细账户。 3600000 2500000 6100000 案例二

江苏会计师事务所2010年3月11日对天堃股份有限公司2009年度资产负债表进行审计。

1.在实施应收账款实质性测试时，审计人员首先取得了应收账款余额明细表，并进行了审核。与明细账核对相符，审核无误。但发现存在贷方余额的明细账户，明细账户显示应收账款贷方余额为50万，经查系W公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货。

2.函证应收账款

审计人员对4家公司寄送了积极式询证函，收到其中2家的回函，未回函或回函差异如下。 要求：

1、Y和M公司分别欠款234万和117万，虽已发生函证，但未收到回函。审计人员应实施何种程序进行判断？

答：未收到回函可以继续发函，若再不回函，可以采用替代程序判断债权是否存在。 2、I公司欠款247万，收到对方询证函，证明正确无误。但H公司欠款15万，收到对方询证函：已于10月份预付货款25万，足以抵付欠款，审计人员应实施何种程序进行判断

答：H公司的回函结果与企业有差异，需进一步核实。做出记录，必要时，应建议被审计单位作适当调整，产生差异的原因可能是未达账项，可能是记账错误，也可能是弄虚作假或舞弊行为。可以查询相关联业务的原始凭证进行核实。 3、按要求填制应收账款明细表2-5、应收账款审定表2-6

应收账款明细表（2-5）

被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZD1-3 项目： 应收账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 项目 名称 一、关联方 L公司 G公司 二、非关联方 W公司 I公司 Y公司 M公司 H公司 合 计 7 930 000 -500 000 2 470 000 2 340 000 1 170 000 150 000 合计 1年内 1 500 000 800 000 √ √ √ √ √ 期末未审数 账项调整 31-2-3年贷2借方 年 以方 年 上 重分类调整 借方 贷方 合计 期末审定数 11-2年年 内 1500000 32-年3以年 上 √ √ √ √ 800000 -500000 2470000 2340000 1170000 √ √ √ √ √ 150000 7930000 审计说明： 与发函询证企业的信息记录一致，审核无误。 应收账款审定表2-6 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZD1-4 项目： 应收账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 期末 项目名称 未审数 一、账面余额合计 1年以内 7930000 账项调整 借方 贷方 重分类调整 借方 贷方 期末 审定数 上期末 索引号 审定数 6980000 6980000 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZD1-4 项目： 应收账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 1年至2年 2年至3年 3年以上 二、坏账准备合计 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 三、账面价值合计 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 合计 150000 0 800000 100000 150000 250000 100000 0 800000 7930000 7880000 审计结论： H公司10月份预付货款25万抵付欠款，审定无误。 案例三

2009年3月15日CPA对江苏公司应付账款项目进行审计，根据需要CPA决定对该公司表1-1中五个明细账户中的两个供应商进行函证。

要求：分析判断CPA应该选择哪两个供应商进行函证？为什么？

应付账款明细账资料（表1-1） 明细账户 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 46 280 165 B公司 205 500 342 678 C公司 2 799 2 9 D公司 26 300 35 100 E公司 0 198 450 我认为应该选择B公司和A公司进行函证。因为这两个公司的应付账款余

额数额较大。 案例四

注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。 单位名称 金额 账龄 备注 20 000 000 A公司 2.5年 100 000 B公司 1年内 30 000 C公司 2年 因产品质量问题发生纠纷 4 000 D公司 1.5年 甲公司的子公司 200 000 E公司 3年 我认为应该优先选择A公司,金额最大

C公司，质量纠纷 D公司，相关联的企业 E公司，账龄最大

案例一

项目实训三 存货的审计

江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的存货项目进行审计。

2009年3月14日对存货进行了监盘，资料如下：

总账数据资料（3-1）

单位：元 项目 期末余额 原材料 624 000 库存商品 825 000 合计 1 449 000 明细账数据资料（3-2） 单位：元 期末结存 期末结存 原库存 材单商品 数量（件） 单数量（件） 金额 金额 料 价 价 甲材4000 100 400 000 A产品 2100 250 525 000 料 乙材料 合 计 存货类别 原材料 库存商品 2800 80 224 000 B产品 1500 200 300 000 624 000 合计 825 000 存货监盘情况（3-3） 存货名称 盘点数量（件） 甲材料 4500 乙材料 2790 A产品 2100 B产品 1400 要求：根据以上资料编制表格3-4、3-5

存货监盘结果汇总表（3-4） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZI1-1 项目： 存货 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-14 日期： 2009-03-14 存货类别 原材料 存货 名称 甲材料 乙材料 A产品 单监盘 未经确认位 数量 报告数量 件 4500 4000 件 2790 2800 2100 1500 差异 数量 500 10 0 100 差异原因 索引号 审计确认报告数量 4500 2790 2100 暂未收到账单未入账 库存商品 B产品 件 1400 件 2100 管理不善 1400 已售，因经销商代管而未结转成本 审计说明： 企业的存货核算中，入账不及时，材料管理不善使材料损失，结转不及时。 存货审定表（3-5） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZI1-2 项目： 存货 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-14 日期： 2009-03-14 存货项目 一、存货账面余额 甲材料 乙材料 期末 未审数 账项调整 重分类调整 贷方 借方 贷方 借方 期末 审定数 450000 223200 525000 上期末 审定数 50001 449 000 0 400 000 224 000 800 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZI1-2 项目： 存货 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-14 日期： 2009-03-14 账项调整 重分类调整 期末 期末 上期末 存货项目 未审数 借方 贷方 借方 贷方 审定数 审定数 A产品 B产品 525 000 300 000 20000 280000 1478200 合计 三、存货账面价值 原材料 库存商品 1 449 000 1 449 000 673200 805000 624 000 825 000 50000 20800 1478200 合计 450000 审计结论： 存货审定表中存在账项调整，期末审定数比期末未审数多29200元，因为企业存在未及时入账、管理不善、结账不及时等漏洞，需进一步改进。 案例二

江苏会计师事务所2009年3月11日接受委托对天堃股份有限公司2008年度资产负债表进行审计，2009年3月14日，审计人员对下列4种存货进行了抽点，有关资料如表3-6，同时对抽点的4种存货进行了计价测试，有关资料如表3-7

存货抽点资料（3-6） 计量 盘点实 报表日至抽 存货名称 单位 存量 盘日入库数 原材料A 原材料B 库存商品甲 库存商品乙 吨 吨 吨 吨 计量单位 50001 449 000 0 报表日至抽 盘日发出数 31200 26220 2600 3800 账存数量 5000 3500 500 250 5200 3800 400 350 31400 26520 2500 3900 计价测试（3-7） 存货名称 本年入库 数量 金额 本年发出 数量 金额 年末余额 数量 金额 原材料A 原材料B 库存商品甲 库存商品乙 吨 吨 吨 吨 44800 6 809 600 400 6 885 666.67 5000 758 333.33 31200 3 806 400 31600 3 851 688. 3500 426 611.11 3840 4 6 400 3 820 4 613 711.11 500 2480 3 199 200 2 0 3 282 244.44 250 603 888. 323 055.56 要求：根据以上资料编制表3-8、3-9 存货抽盘核对表（3-8） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZI1-3 项目： 存货 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-14 日期： 2009-03-14 品名及规格 单位 抽盘日实存数量 加：资产负债表日至抽盘日发出数量 减：资产资产负债负债表日表日实存至抽盘日数量 入库数量 资产负债表日账面数量 差异 原因分析 原材料A 原材料B 库存商品甲 库存商品乙 吨 吨 吨 吨 5200 3800 400 350 31200 26220 2600 3800 31400 26520 2500 3900 00 3500 500 250 5000 3500 500 250 0 0 0 0 审计说明： 资产负债表日实存数量与资产负债表日账面数量相符。 存货计价测试表（3-9） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZI1-4 项目： 存货 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-14 日期： 2009-03-14 增加 品名 原材料A 原材料B 库存商品甲 数量 44800 31200 减少（计价方法： ） 金额 6 809 600 3 806 400 结存 数量 单价 151.67 121. 单价 152.00 122.00 数量 400 31600 单价 151.67 121. 金额 金额 758 333.33 426 611.11 6 885 666.67 5000 3 851 688. 3500 3840 1210.00 4 6 400 3 820 1207.78 4 613 711.11 500 1207.78 603 888. 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZI1-4 项目： 存货 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-14 日期： 2009-03-14 库存1290.00 2480 3 199 200 2 0 1292.22 3 282 244.44 250 1292.22 323 055.56 商品乙 合计 82320 83360 9250 2111888. 审计说明： 存货计价测试表，减少单价与结存的单价相同，应该是采用后进先出法未计价方法。 案例三 M公司的会计规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2009年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2009年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。

M公司2009年度甲产品的相关明细资料 入库 出库 结存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 500 2500 1.1 期初余额 400 5.1 2040 900 40 3.1 入库 800 5.2 4160 100 380 4.1 销售 1600 4.6 7360 1700 7740 8.1 入库 400 4.6 1840 1300 5900 10.3 销售 700 4.5 3150 2000 9050 12.1 入库 800 4.8 3840 1200 5210 12.31 销售 9840 1200 5210 12.31 期末余额 要求：(1)请重新编制甲产品的明细表 入库 出库 结存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 500 5 2500 1.1 期初余额 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 入库 销售 入库 销售 入库 700 1600 4.5 400 4.6 3150 800 5.1 7360 100 300 4.6 2040 500 300 5.1 4.6 5 5.1 510 1380 2500 1530 500 400 100 100 1600 1300 5 5.1 5.1 5.1 4.6 4.6 40 510 7870 5980 12.31 销售 12.31 期末余额 1300 4.6 9130 700 4.5 500 4.6 3680 50 700 4.5 9600 1200 50 (2)在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ D ）。

A.调增营业成本350万元 B.调减营业成本350万元

C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元

项目实训四 固定资产审计

9840 – 9600 = 240万元

江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年资产负债表进行审计，按照计划对固定资产和累计折旧进行实质性测试，内容如下：

1、审计人员取得固定资产、累计折旧及减值准备明细表（表4-1）并进行了复核，将 明细表与明细账、总账核对一致。期初余额与上一年度的审定数一致。

要求：填制固定资产明细表（表4-1）

固定资产、累计折旧及减值准备明细表(4-1) 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZO1-1 项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 备项目名称 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 注 一、原价合计 88 567 826 12 850 000 5 150 000 其中：房屋、建筑物 0 1.生产用 12 083 400 3 750 000 2 000 000 2.非生产用 5 283 656 2 600 000 7883656 机器设备 0 1.办公设备 9 8 2 982 2.专用设备 52 367 825 6 100 000 2 700 000 运输工具 4 253 658 400 000 450 000 4203658 其他设备 4 725 023 4725023 二、累计折旧合计 19 136 916.67 8 488 690.72 3 860 000 其中：房屋、建筑物 0 1.生产用 5 885 010.4 404 453.03 1 550 000 4739463.43 2.非生产用 1 634 638.72 125 486.83 1760125.55 机器设备 0 1.办公设备 3 241 907.12 850 422.98 4092330.1 2.专用设备 7 331 495.50 6 030 234.50 1 950 000 运输工具 136 110.56 516 997.90 360 000 293108.46 其他设备 7 7.37 561 095.48 1458849.85 审计说明： 期末余额=期初余额+本期增加-本期减少，固定资产的期末余额较期初有所增加，但是累计折旧没有变动。 2.2008年天堃公司固定资产增加情况如下：

（1）5月10日从“在建工程”转入生产用厂房3 750 000，专用设备6 100 000元（其中自产设备800 000，是按成本价从存货中直接转入的，不含税售价100万），该设备预计使用年限10年，预计净残值率为5%，因此应作如下调整：（做调整分录2个）

1：专用设备补交税款：

100万 * 17% = 17万

借：应交税费-应交（销项税额） 17万 贷：银行存款 17万 2：专用设备补提折旧：

应补提折旧 = { 170000 *（ 1 - 5% ）} / 120 * 7 =9420.83 借：在建工程 9420.83

贷：累计折旧 9420.83 (2)9月1日直接购入并投入使用的运输工具400 000元 (3)12月10日从“在建工程”转入非生产用房价值2 600 000元

要求：除了（1）发生调整事项以外，其余增加额计价正确，授权批准手续齐全。会计处理正确。编制固定资产增加检查表（表4-2）

固定资产增加检查表(4-2)

被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZO1-2 项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 核对内容（用“√”、增加情况 固定资产名固定资“×”表示） 取得日期 取得方式 凭证号 称 产类别 数量 原价 1 2 3 4 5 6 7 8 375000 生产用厂房 5.10 自产 √ √ √ √ √ √ √ 0 610000专用设备 5.10 自产 0 √ √ √ √ √ √ √ 运输工具 9.01 购入 400000 √ √ √ √ √ √ √ 260000非生产用房 12.10 自产 0 √ √ √ √ √ √ √ 合计 核对内容说明：1.与是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同是否一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；7. 会计处理是否正确（入账日期和入账金额）；8.…… 审计说明： 经审计确认增加额计价正确，授权批准手续齐全。会计处理正确。 3.2008年天堃公司固定资产减少情况如下：

（1）3月5日因报废和毁损结转“固定资产清理”950 000元。其中报废生产用房屋原值2 000 000元，净值450 000元；毁损专用设备原值1 800 000元，净值500 000元。

（2）8月1日向外出售专用机器设备，原值900 000元，净值250 000元 （3）12月1日向外出售运输设备，原值450 000元，净值90 000元。

以上减少额计价正确，授权批准手续齐全，会计处理正确，结合固定资产清理科目未发现异常情况。

要求：编制固定资产减少检查表（表4-3）

固定资产减少检查表(4-3)

被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZO1-3 项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 固定资取得 产日期 名称 处置方式 固定资 产原价 累计 折旧 减值 准备 处置 净损收益 入 核对内容 （用索“√”、引“×”表号 示） 1 2 3 处置 日期 账面 价值 4 5 生产用房屋 专用设备 专用机器设备 运输设备 2 报3.05 0000废 00 1 毁3.05 8000损 00 出908.01 售 0000 出12.045售 1 0000 450000 500000 250000 90000 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 核对内容说明：1.与收款单据是否一致；2.与合同是否一致；3.审批手续是否完整；4.会计处理是否正确；5.…… 审计说明： 经审查确认减少额计价正确，授权批准手续齐全，会计处理正确，结合固定资产清理科目未发现异常情况。 4.审查固定资产折旧时发现：办公设备5-9月份的折旧额明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用空调设备只按照实际使用月份（5-9月）提取，少提了7个月的折旧费，经计算共少提350 000元，建议调整如下：（做调整分录1个）

办公设备补提折旧：

借：管理费用 350 000

贷：累计折旧 350 000

5.实地观察固定资产：发现天堃公司账面上有20台非生产用汽车，实际盘点仅16台，经调查了解到这4台汽车已于2008年6月30日变卖，实收款项48 000元，计入其他应付款。

这4台车变卖时原值240 000元，净值50 000元。由于减少固定资产造成多提折旧6个月，共计13 000元，因此应作如下调整：（做调整分录4个）

1.运输工具结转清理固定资产的账面净值： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 190 000

贷：固定资产 240 000 2.运输工具调整变价收入：

借： 其他应付款 48 000 贷：营业外收入 48 000 3.运输工具结转清理净损失：

借：营业外支出 2000 贷：固定资产清理 2000 4.运输工具调整多提的折旧： 借：累计折旧 13 000

贷：管理费用 13 000 要求：根据以上内容填制固定资产审定表（表4-4）

固定资产审定表(4-4) 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZO1-4 项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 袁 朦 2008-12-31 日期： 2009-03-11 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 重分账项调整 类调期末 期末 整 项目名称 上期末审定数 未审数 审定数 借贷借方 贷方 方 方 一、原价合计 5150000 88 567 826 其中：房屋、建 0 筑物 1.生产用 3750000 2000000 12 083 400 7883656 2.非生产用 2600000 5 283 656 0 机器设备 982 982 1.办公设备 9 8 2 2.专用设备 6100000 2700000 52 367 825 4203658 运输工具 400000 450000 1903658 4 253 658 4725023 其他设备 4725023 4 725 023 二、累计折旧合 19 136 916.67 计 其中：房屋、建 0 0 筑物 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZO1-4 项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 袁 朦 2008-12-31 日期： 2009-03-11 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 4739463.43 4739463.43 5 885 010.4 1.生产用 1760125.55 1760125.55 1 634 638.72 2.非生产用 0 0 机器设备 4092330.1 4092330.1 3 241 907.12 1.办公设备 2.专用设备 7 331 495.50 293108.46 293108.46 运输工具 136 110.56 1458849.85 1458849.85 其他设备 7 7.37 审计结论： 经审计，未审计数与审计数相符，则该公司的内控制度较完整。 项目实训五 无形资产审计 江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司无形资产进行实质性测试。 案例一

注册会计师审计天堃公司2008年度会计报表时，发现该公司2008年3月1日购买某项专有技术A，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年，但当年未做摊销的账务处理。2008年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术A的使用范围也因受到一定的而可能造成减值。预计可收回金额为170万。CPA应对此作何调整？

1、补摊专有技术A无形资产价值

当年应摊销额=2400000/10/12*10=200000元 借：管理费用 200000

贷：累计摊销 200000 2、补提专有技术A无形资产减值准备 500000元

借：资产减值损失 500000

贷：无形资产减值准备 500000

案例二

注册会计师审计天堃公司2008年度会计报表时，发现该公司从当年初开始研究开发一项新专有技术B，至2008年10月10日开发成功并投入生产，共发生研究费用30万元，开

发费用200万元。公司已将所有费用计入当年损益。经分析证实，开发专有技术B的费用符合资本化条件，该专有技术预计使用8年。CPA应对此作何调整？

1、确认专有技术B无形资产价值 无形资产价值=2000000元 2、补摊专有技术B无形资产价值

当年应摊销额=2000 000/（8*12）*3=62500元 借：管理费用 62500 贷：累计摊销 62500

要求：根据以上内容编制无形资产审定表（表5-1）。

无形资产审定表（表5-1） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZU1-1 项目： 无形资产 财务报表截止日/期间：2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 项目名称 一、账面余额合计 1.专有技术A 2.专有技术B 期末 未审数 账项调整 借方 贷方 期末 上期末 借方 贷方 审定数 审定数 重分类调整 2400000 2400000 2000000 2000000 二、累计摊销额合计 1．专有技术A 2.专有技术B 200000 62500 200000 62500 三、减值准备合计 1．专有技术A 2.专有技术B 500000 500000 500000 500000 0 审计结论： 经审计，无形资产增加与减少，已经计入正确的会计期间，并按照会计准则的规定计提了相应的摊销和减值准备，数据准确无误 。 项目实训六 应付账款审计

案例一

注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。

分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？

答：该公司应付账款存在借方，该公司核算不正常。

应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金应该计入“其他应付款”，不应计入应付账款。这说明该公司内控不严谨，存在问题，应进一步审计，或进行重分类核算。

案例二

审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象： 供应商 年末应付账款余额（元） 本年度进货金额（元） A公司 0 2 938 700 B公司 000 129 000 C公司 37 000 5 000 D公司 48 000 3 000 分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。 答 ： A公司，因为A公司本年度进货金额过大，频率较高，需要注意。

D公司，因为D公司年末应付账款较多，且本年度进货金额较大，也值得注意。

案例三：

审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题：

（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。

（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，也于当日开出，金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到，并计入1月份账目中。

（3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元，开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账。

分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见。

答：1）此业务，存货已记账，负债未入账，则会使资本、流动资产和所有者权益虚增，

应进行调整；

2）此笔业务少计流动负债，金额较大，影响流动比率，应进行调整；

3）此笔业务影响销售费用、即影响当期损益，也影响资本和流动比率，应进行调整。

案例四

下表是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

应付账款明细表

表3－2

被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2010年1月8 编号：永锋2000/12 截止日期：2009年12月31日 复核人：郑明 日期：2010年1月9日 页 次：20/20 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 备账户名称 借注 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 方 阳光公司 300000 10000 原扩工厂 200000 250000 550000 0 250000 地博公司 500000 迪爱公司 82500 600000 120000 32500 明扬公司 2600000 远航公司 170000 525000 2020000 145000 中太机电 5000 2300000 硕英物资 0 126000 870000 44000 维奥工厂 260000 100000 大维公司 2500000 8000 360000 北和公司 370000 358000 里司商厦 2000000 421000 390000 380000 2188000 492000 260000 600000 530000 200000 400000 22000 68000 900000 34400 700 400000 458020 249000 211980 本页合计 1070098 1099300 10000 275792 2365900 0 全部合计 4212402001098 50000 00 00 0 答：

1）选择明扬公司、中太机电两家客户进行函证，站在供货人的立场上，关注本期发生额供货频率高，金额大。

2）选择硕英公司、中太机电进行函证，站在债权人的立场上关注的是贷方余额，金额越大，越值得关注。 案例五

审计人员对某企业2010年度会计报表进行审计时发现了下列情况：

1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。

2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。 3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。 4.有5户应付账款明细账的情况如下：

5.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；

户 名 A B C D E 借方发生额 发生时间 2010.4.20 2010.8.30 2010.12.30 金额 40000 60000 200000 贷方发生额 发生时间 2008.10.10 2009.8.20 2010.7.5 2010.8.15 2010.11.20 发生金额 30000 50000 35000 205000 70000 期末余额 借方 25000 贷方 30000 10000 5000 70000 应付账款——K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。

6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方和运杂费账单而在粘膜上未入账。 7.预付账款——Y 2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。 要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。 答：5）借：预付账款 100000 贷：银行存款 100000

借：预付账款 35000

贷：应付账款 35000 借：原材料 35000

贷：材料采购 35000

6）借：原材料 60000

贷：应付账款 60000 7）借：应收账款 20000

贷：预付账款 20000 借：坏账准备 20000 贷: 应收账款 20000

2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？ 答：我会选择对D和E公司进行函证，因为相对来说、D与E公司发生额较大。容易引起注意。 3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？

答：若发过去的函证未收回，审计人员应继续发函，若再未收到回函，可采用替代程序判断债权的存

在。 案例六

江苏会计师事务所于2009年3月11对天堃股份有限公司2008年度会计报表的应付账款项目进行实质性测试。

获取应付账款明细表

审计人员从天堃公司取得了应付账款明细表，如表下所示。明细表表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，证明无误。

应付账款明细表（表6-1） 账户名称 A公司 B公司 C公司 D公司 R公司 F公司 G公司 Y公司 W公司 X公司 合计 期初余额 借方 本期发生额 借方 0 150 000 650 000 356 000 500 000 400 000 贷方 0 期末余额 借方 贷方 600 000 100 000 60 000 440 000 80 000 0 000 117 000 800 000 0 贷方 100 000 50 000 230 000 56 000 170 000 0 87 000 500 000 1 000 000 1 100 000 160 000 860 000 380 000 0 500 000 930 000 1 300 000 430 000 430 000 2 330 000 2 700 000 200 000 1 600 000 1 400 000 1 823 000 7 916 000 8 330 000 500 000 2 737 000 2、函证应付账款

审计人员选择了余额在40万以上的5户明细账及余额较小但本期发生额较大的4户，发出积极式询证函共计9份，收回8份，未发现异常情况。对未收回的W公司进行如下替代程序：

答：通过该企业的辅助明细账追踪往来科目、查看记账凭证，核实款项是否真实存在。

3.查找未入账的应付账款

2008年12月30日从A公司购入甲材料100万，尚未支付货款，但已包括在12月31日的实物盘点范围内，而购货于2009年1月2日才收到，计入了2009年1月份的账内，2008年12月无进货和对应的负债记录，则应进行如下调整：

（1）2008年12月31日作暂估入账处理

借：原材料——甲材料 1000000

贷：应付账款——A公司 1000000 （2）2009年1月1日红字冲销暂估入账

借：原材料——甲材料 1000000

贷：应付账款——A公司 1000000 4.审查长期挂账的应付账款

审计人员在审查过程中发现B公司账户账龄已有2年，据调查B公司已破产，款项已无法支付，根据规定，审计人员应作如下调整： 无法支付的应付账款作营业外收入处理：

借：应付账款——B公司 100000

贷：营业外收入 100000 要求：根据以上内容编制应付账款审定表（6-2）

应付账款审定表（表6-2） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZY1-1 项目： 应付账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-3-11 日期： 2009-03-11 账项调整 重分类调整 上期末 索引项目 期末 期末 审定数 名称 未审数 号 借方 贷方 借方 贷方 审定数 A B C D R F G Y W 600 000 60 000 440 000 80 000 0 000 -500 000 117 000 800 000 600 000 0 60 000 440 000 80 000 -500 000 117 000 800 000 500 000 100 000 50 000 230 000 56 000 0 87 000 430 000 100 000 100000 0 000 170 000 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZY1-1 项目： 应付账款 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-3-11 日期： 2009-03-11 X 0 0 200 000 合计 2 237 000 审计结论： 2137 000 1 823 000 经审计表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，没有发现异常情况。 项目实训七 预收账款审计 江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度预收账款项目进行审计。

1、首先取得预收账款明细账资料如表7-1

预收账款明细表（表7-1） 供应单位 年初余额 年末余额 方向 金额 方向 金额 A公司 贷 300 000 贷 900 000 B公司 贷 320 000 贷 390 000 C公司 贷 500 000 借 400 000 D公司 贷 200 000 贷 800 000 E公司 贷 450 000 借 260 000 F公司 贷 550 000 贷 850 000 G公司 贷 300 000 贷 300 000 H公司 贷 150 000 贷 200 000 I公司 贷 186 000 贷 820 000 合计 2 956 000 3 600 000 2.CPA通过账龄分析，发现G公司货款300 000元属于长期挂账，经进一步追查，该预收货款的货物已于2008年11月交付给G公司，会计人员未作转账处理。应作何调整？

答：

借：预收账款—G公司 300000

贷:主营业务收入 249000

应缴税费-应交（销） 51000

3.C公司与E公司期末出现借方余额，经调查，账务处理存在问题，实际是与D公司进行发货结算400 000元，会计人员错计入了C公司；实际是与F公司进行发货结算260 000元，会计人员错计入了E公司。应作何调整？ 答：

借：预收账款-C公司 400000

贷：预收账款-D公司 400000 借：预收账款-E公司 260000

贷：预收账款-F公司 260000

要求：其余年初、年末数正确。根据上述内容填制应收账款审定表（表7-2）

预收款项审定表（表7-2） 被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： ZF1-1 项目： 预收账款 财务报表截止日/期间：2008-12-31 编制： 袁 朦 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 日期： 2009-03-11 账项调整 重分类调整 项目名期末 期末 上期末审定数 称 未审数 审定数 借方 贷方 借方 贷方 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司 H公司 I公司 900 000 390 000 400 000 800 000 260 000 850 000 300 000 200 000 820 000 900000 390000 400000 0 400000 260000 0 260000 0 200000 820000 300 000 320 000 500 000 200 000 450 000 550 000 300 000 150 000 186 000 400000 260000 300000 合 计 3 600 000 2970000 2 956 000 审计结论： 经审计，该公司记账有错误，经审核、已调整。建议公司内控需要加强。 项目八 应付职工薪酬审计 江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度应付职工薪酬项目进行审计。

天堃公司实行计税工资制，月人均税前工资额为1600元，职工福利费按工资总额的14%计提，工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。2008年度平均职工人数为602人（其中福利部门人员4人，在建工程6人）

1、应付职工薪酬明细资料（表8-1）

项目 工资、奖金 职工福利 工会经费 职工教育经费 合计 年初余额 借方发生额 12 568 900 贷方发生额 12 568 900 1 759 6 251 378 188 533.5 14 768 457.5 年末余额 245 525 35 0 68 920 350 085 1 742 420 242 100 158 650 14 712 070 262 751 44 918 98 803.5 406 472.5 2、成本费用中的工资及福利费（表8-2） 账户 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 合计 12 568 900 工资 10 293 100 656 800 1 409 000 210 000 福利费14% 1 441 034 91 952 197 260 29 400 工会经费2% 205 862 13 136 28 180 4 200 职工教育经费1.5% 1 396.5 9 852 21 135 3 150 1 759 6 251 378 188 533.5 3、在建工程人员共计6人，应分配工资总额为126 000元，被审计单位将该部分人员工资及其他费用全部计入管理费用。应作何调整？

（1）将在建工程人员工资及其他费用调整到在建工程

在建工程人员工资及其他费用 = 126000+126000*14%+126000*2%+126000*1.5%=148050元

借：在建工程 148050

贷：管理费用 148050

（2）计算调整后的成本费用中的工资及其他费用（表8-3） 账户 工资 福利费 工会经费 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 合计 职工教育经费 1 396.5 9 852 19245 10 293 100 656 800 1283000 1 441 034 91 952 179620 205 862 13 136 25660 210 000 126000 29 400 170 17596 4 200 2520 251378 3 150 10 188533.5 4、该公司2008年度全部工资及其他费用均计入当期损益。年末未进行纳税调整。应作何调整？

（1）进行纳税调整 ⑴

⑵税前允许列支福利费总额=1600*12*602*14%=1618176元

实际列支福利费总额=1441034+91952+179620+29400+170=17596元 ⑶税前允许列支工会费总额=1600*2%*12*602=231168元 实际列支工会费总额=251378元 超支=251378-231168=20210元

⑷税前允许列支教育经费总额=1600*1.5%*12*602=173376元 实际列支教育经费总额=188533.5元 超支=188533.5-173376=15157.5元

⑸合计应调增纳税所得额=1010500+141470+20210+15157.5=1187338元 （2）应补交当年所得税

应补缴所得税=1187338*25%=296834.4元 要求：填制应付职工薪酬审定表（表8-4）

应付职工薪酬审定表（表8-4） 被审计单位： 天堃股份有限公司 项目： 无形资产 编制： 袁 朦 日期： 2009-03-11 索引号： FF1-1 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 复核： 孟 淼 日期： 2009-03-11 项目名称 1.工资、奖金 2.职工福利 3.工会经费 期末 未审数 账项调整 借方 重分类调整 借方 贷方 贷方 期末 审定数 上期 审定数 262 751 44 918 262 751 44 918 98 803.5 406 245 525 35 0 68 920 350 085 4.职工教育经费 98 803.5 406 合计 审计结论： 472.5 472.5 经审计，该企业的应付职工薪酬项目比较完善，不需调整。 项目实训九 会计报表审计 案例一

以下是深康佳2010年度彩色电视机收入、成本分月一览表：

（1） 将下表中的内容复制到Excel表中并将表格中的内容补充完整。

（2）建立Excel表，以主营业务收入和主营业务成本为分析因素建立柱状图表1，以月份和毛利率为分析因素建立柱状图表2。 （3）假设你是审计人员，针对深康佳收入、成本及毛利率相关的资料进行趋势分析，，写出可能是什么原因导致这种变化，指出重点应该审计哪几个月份的会计资料并说明理由 。

从图一中可以发现一月份的销售收入最多，二月份的销售收入最少。

而毛利率八月份最高，十一月最少、十二月份负值，毛利率的高低受成本的影响。应该重点审计这几个月 案例二

下列是审计人员在审查某公司时编制的主营业务收入和主营业务成本对比表：（该公司2007年的产供销形势与上年相当）

品名 2006年 A产品 B产品 合计 80 000 40 000 120 000 2007年 82 000 40 040 122 040 2006年 76 000 38 000 114 000 2007年 67 600 38 038 105 638 营业收入发生额 营业成本发生额 问题：分析上表，是否可能存在不合理之处？会有什么样的影响？ 存在不合理之处。A

产品06年营业收入比07年营业收入低而成本却比07年成本高。

会影响利润的真实性。

案例三

审计人员在审查A企业某年6月份的销售业务时发现以下情况：

（1）对外销售材料，取得销售收入3 000元，结转材料成本2 100元，该企业已记入“主营业务收入”和“主营业务成本”账户。

（2）销售给B企业产品200件，每件单价1 000元，单位成本 700元，已向银行办妥托收手续，但因款项未收到，因此未做销售处理。

（3）收到B企业退回的产品10台，已验收入库，红字已开，但尚未做冲减销售处理。要求：根据上述资料，指出存在的问题，并提出审计意见。 1.销售材料应计入“其他业务收入”该企业计入到主营业务收入了。 2.销售产品即使没有收到货款也应作销售处理。

3.对于退回产品已经开具红字的应及时做冲减销售处理。 案例四、会计报表审计

注册会计师于2009年3月11日对天堃公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解，天堃公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，且均没有纳税调整因素。

资料一：

天堃公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：（单位：万元） 要求：请对资料进行审核分析，指出2008年度利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

项 目 2008年度（未审数） 2007年度（审定数） 一、营业收入 104300 500 减：营业成本 91845 53599 营业税金及附加 560 350 销售费用 10 1310 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 二、营业利润 7695 231 加：营业外收入 300 150 减：营业外支出 360 300 三、利润总额 7635 81 减：所得税费用（税率25%） 800 20.25 四、净利润 6835 60.75 增长比率 77.08% 71.36% 60.00% 25.19% -26.99% 20.00% 3231.17% 100.00% 20.00% 9325.93% 3850.62% 11151.03% 营业收入比起上年大幅度的提升，管理费用却比上年降低了，营业利润增长了

3231.17%，利润总额增长了9325.93%，净利润增长了11151.03%。应该从以上几个科目进行重点审计。 资料五：

一、天堃公司2008年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：（单位：万元） 月份 1 2 3 4 5 6 营业收入 7800 7600 7400 7700 7800 7850 营业成本 7566 67 6512 6768 6981 6947 毛利率(%) 3.00% 11.00% 12.00% 12.10% 10.50% 11.50% 7 8 9 10 11 12 合计 7950 7700 7600 7900 8100 100 104300 7115 6830 6832 7111 7280 15139 91845 10.50% 11.30% 10.11% 9.99% 10.12% 19.90% 11.94% 要求：请对资料五-一进行计算分析，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。

一月份毛利率为3%，十二月份毛利率为19.9%其他各月都在10%左右徘徊，一月份、八月份、十一月份、十二月份应该为重点审计领域。 二、营业收入审计

2009年3月13日，在对销售与收款循环实施实质性测试时，发现可能存在问题的销售业务：

天堃公司2008年12月2日与B公司签订一项购销合同，合同价款为800万元，成本为650万元。按规定，12月5日B公司预付货款20%，其余货款将在商品运抵B公司并安装检验后才予以支付。天堃公司12月25日将商品运抵B公司，并于2009年1月31日安装完成。但天堃公司于2008年末已确认收入并结转成本（假定不考虑坏账准备和相关税费）。

要求：编制调整营业收入和营业成本的分录。 1、调整营业收入的分录

借：预收账款 187.2万（160*（1+17%）

应收账款 748.8万 贷：主营业务收入 800万

应交税费—应交（销项税额） 136万

2、调整营业成本的分录

借：库存商品 650万 贷：主营业务成本 650万 三、营业成本审计

天堃公司的会计规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2008年12月31日，该公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万，该公司甲产品的相关明细资料如下（金额：万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。

甲产品明细资料 日期 摘要 入库 数量 单价 金额 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 500 900 4160 100 2500 40 380 1.1 3.1 4.1 期初余额 入库 销售 400 5.1 2040 800 5.2 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 入库 销售 入库 销售 本年合计 1600 4.6 7360 1700 1840 1300 7740 5900 9050 5210 5210 400 3150 4.6 700 4.5 2000 3840 1200 9840 1200 800 12550 2000 4.8 2700 要求：

1、编制表9-1甲产品明细资料调整表，计算出甲产品营业成本的实际金额。 2、编制审计调整分录。

甲产品明细资料调整表（表9-1） 日期 摘要 入库 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 期初余额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 700 1600 4.5 400 4.6 3150 800 5.1 7360 100 300 4.6 2040 500 300 5.1 4.6 3680 9600 5 5.1 510 1380 2500 1530 500 500 400 100 100 1600 1300 1300 700 500 700 1200 5 5 5.1 5.1 5.1 4.6 4.6 4.6 4.5 4.6 4.5 2500 40 510 7870 5980 9130 50 50 本年合计 1、甲产品的营业成本实际金额=2500+1530+510+1380+3680=9600万元 2、被审单位确认甲产品主营业务成本=9840万元 3、被审单位多确认甲产品营业成本=9840-9600=240万元 4、调整分录：

借：库存商品 240万元 贷：主营业务成本 240万元

项目实训十 审计报告案例

江苏会计师事务所2009年3月11日接受委托对天堃股份有限公司2008年度财务报表进行审计，派出注册会计师王红、李惠作为外勤主管具体负责，审计工作于2009年3月27日完成。其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 银行存款 应收账款 应收利息 重要性水平（万元） 会计报表项目 12 30 8 长期借款 股本 盈余公积 重要性水平（万元） 30 0 0 坏账准备 在建工程 存货 其中：库存商品 固定资产 累计折旧 0.50 30 70 40 100 90 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 100 80 50 15 5 案例一

天堃公司在2008年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，天堃公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，天堃公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

要求：1、指出应当出具什么种类的审计报告

2、编写具体的审计报告

1、该事项构成重大事项，审计人员应该抽查审计主营业务收入相关联方的应收账款，审计应收账款的最长账龄、最大金额、相关联收入类的原始凭证，假设账龄最长，金额最大的与主营业务收入相比有差异，超过重要性水平100万元，应当作出调整。 如果被审计单位同意调整，应发表无保留意见。

如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。

2、

审计报告 天堃有限公司(全体股东)董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日资产负债表及2008年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《天堃企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2008 年12 月31 日的财务状况及2008年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 江苏会计师事务所 中国注册会计师 ：孟淼(签名盖章) 袁朦(签名盖章) (公章)

(地址) 徐州财校 2008年12月31日

案例二

天堃公司2008年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，天堃公司乙材料积压。该材料截止2008年12月31日的可变现净值为4758万元，天堃公司在2008年未计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2008年度的利润总额和资产。

要求：

1、如果天堃公司拒绝接受调整建议，注册会计师指出应当出具什么种类的审计报告 2、编写具体的审计报告 答：

1、应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元，被审计单位拒绝时，应出具保留意见审计报告，因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。

其说明段为：经审计我们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2008年12月31日的可变现净值为4758万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。假定天堃公司均未接受调整建议，请代续编如下审计报告。

2、

审计报告

天堃有限公司(全体股东)董事会：

我们接受委托，对贵公司2008年12月31日资产负债表及2008年度的利润表和现金流量表进行了审计。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们认为，由于贵公司不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序，并且我们也未能运用其他审计程序取得有关存货数量的满意证据，因此，我们工作的范围不足以使我们表示意见，故我们对上述会计报表无法表示意见。

审计意见由于上述审计范围受到，可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对天堃公司财务报表发表意见

江苏会计师事务所 中国注册会计师 ：孟淼(签名盖章) 袁朦(签名盖章) (公章)

(地址) 徐州财校 2008年12月31日 案例三

2008年12月31日，天堃公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：

1、如果天堃公司拒绝接受调整建议，注册会计师指出应当出具什么种类的审计报告 2、编写具体的审计报告

答：1、无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。

由于上述审计范围受到可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。 2、

审 计 报 告

天堃有限公司(全体股东)董事会：

我们接受委托，我们审计了后附的财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表、2008年度利润表、现金流量表以及财务报表附注。按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。天堃公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货的监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况取得充分、适当的审计证据。

由于上述审计范围受到，可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对天堃公司财务报表发表意见.

江苏会计师事务所 中国注册会计师 ：孟淼(签名盖章) 袁朦(签名盖章) (公章)

(地址) 徐州财校 2008年12月31日

案例四

2008年3月1日，天堃公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。天堃公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2008年的借款利息。注册会计师王红提出相应的审计调整建议，天堃公司拒绝接受。

要求：

1、如果天堃公司拒绝接受调整建议，注册会计师指出应当出具什么种类的审计报告 2、编写具体的审计报告 答：

1、应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位拒绝时应发表保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万。

其说明段为：

经审计我们发现，A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计提利息，同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。

2、

审计报告

天堃有限公司(全体股东)董事会：

我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，除存在本报告第二段所述计提的存货跌价准备会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《天堃会计制度》的规定，在所有重大方面

公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

江苏会计师事务所 中国注册会计师 ：孟淼(签名盖章) 袁朦(签名盖章) (公章)

(地址) 徐州财校 2008年12月31日

项目实训十一 审计差异调整汇总表

天堃公司2008年度财务报表资料如下： 1、2008年12月31日资产负债表

资产负债表 项 目 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 库存材料（产成品） 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 股权分置流通权 投资性房地产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产 递延税款借项 其他非流动资产 其中：特准储备物资 非流动资产总计 资产合计 行次 1 2 3 5 6 7 8 9 10 11 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 39 40 41 42 43 44 45 年末余额 6 500 000 3 600 000 6 500 000 450 000 2 200 000 16 250 000 35 500 000 4 500 000 42 000 000 4 000 000 2 500 000 400 000 53 400 000 88 900 000 项 目 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 其中：应付工资 应付福利费 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 递延税款贷项 其他非流动负债 其中：特准储备基金 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未确认投资损失 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 行次 47 48 49 51 52 53 55 56 57 59 60 61 62 63 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 85 86 87 88 90 91 98 年末余额 5 000 000 1 600 000 5 400 000 3 600 000 6 300 532 680 77 500 3 938 703 20 838 183 15 000 000 15 000 000 35 838 183 30 000 000 5 275 169 17 786 8 53 061 817 88 900 000 2、2008年度利润表 3. 根据企业料，严格按行了审计，稿上，记录整分录。

（1）日，银行承期，银行已作账务处务如下

借：应1430000.00

（2）应余额重分类款410285.00元。

利润表

行次 1 2 3 4 7 8 9 10 13 14 15 16 17 18 本 年 累 计 数 65 000 000 45 500 000 4 875 569.82 8 7 479.28 1 198 000 200 000 4 861 950.9 180 000 300 000 4 741 950.9 1 185 487.725 3 556 463.175 项 目 名 称 一、营业收入 减：营业成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 加：投资收益 三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益调整 四、利润总额 提供的资审计程序进并在审计底了以下的调2008年7月7兑汇票到划款企业未理。调整账付票据 贷：银行存1430000.00 收账款贷方转入预收账

款 减：所得税费用 五、净利润 借：应收账款 410285.00

贷：预收账款 410285.00 （3）预收账款借方余额重分类转入应收账款52399.00元 借：应收账款 52399.00

贷：预收账款 52399.00 （4）应付账款借方余额重分类转入预付账款1155572.00元 借：预付账款 1155572.00

贷：应付账款 1155572.00 （5）其他应付款借方余额重分类转入其他应收款4806790.00元 借：其他应收款 4806790.00

贷：其他应付款 4806790.00 （6）其他应收款贷方余额重分类转入其他应付款3073622.00元 借：其他应收款 3073622.00

贷：其他应付款 3073622.00 （7）低值易耗品应按“五五”摊销法进行摊销 借：管理费用 70350.00

贷：周转材料 70350.00

（8）存货中有分期收款发出商品1871783.00元，经查被审计单位实行代理制，当产品发出去后，被审计单位就以发出去时产品的价格入账。被审计单位的分期收款发出商品1871783.00元是虚挂账，虚增资产、虚增利润，应作调账处理。

借：主营业务成本 1871783.00

贷：发出商品 1871783.00 （8）将原转入长期待摊费用中的费用调回 借：管理费用 868081.00

贷：长期待摊费用 868081.00 （9）预付账款中应在本年摊销的费用进行摊销 借：管理费用 143253.00

贷：预付账款 143253.00

（10）企业投资给A公司3000000.00元占该公司注册资本的90%，A公司本年未分配利润为3919.31元，按权益法应调增长期投资的账面值195977.16元。

借：长期投资 195977.16

贷：投资收益 195977.16

（11）企业2008年11月至12月支付的房屋装修费用，5年分摊，本年应分摊17937.00元 借：管理费用 17937.00

贷：长期待摊费用 17937.00

（12）本年借款利息已预提，企业按季支付利息并记入财务费用重复应冲回。 借： 应付利息 75127.00

贷：财务费用 75127.00 （13）调增长期借款的利息

借：财务费用 20196.00

贷：长期借款 20196.00 （14）借：长期借款—工行 190000.00 —农信 183300.00

贷：一年到期的非流动负债 373300.00 要求：根据上述资料编制审计差异调整汇总表（11-1、11-2） 利润分配—

=-2720496元 审计差异调整汇总表11-1 项 目 行次 流动资产： 1 货币资金 2 交易性金融资产 3 应收票据 5 应收股利 6 未审数 6500000 3600000 重分类数 调整数 审定数 -1430000 5070000.00 3600000.00 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 库存材料（产成品） 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 股权分置流通权 投资性房地产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净额 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产 递延税款借项 其他非流动资产 非流动资产总计 资产合计 项 目 7 8 9 10 11 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 28 29 30 31 32 39 40 41 42 44 行次 6500000 450000 2200000 4500000 4000000 410285 52399 4806790 3073622 1155572 6962684.00 8330412.00 -143253 3212319.00 -70350 -1871783 195977.16 4695977.16 4000000.00 2500000 400000 未审数 5000000 1600000 00000 3600000 6300 -886018 重分类数 调整数 2500000.00 -486018.00 审定数 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 48 49 51 52 53 5000000 0 170000 6555572 4062684 6300 -1430000 1155572 410285 52399 其中：应付工资 应付福利费 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 递延税款贷项 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 项 目 名 称 一、营业收入 减：营业成本 销售费用 营业税金及附加 55 56 57 59 60 61 62 63 65 66 67 68 69 70 71 72 73 75 76 77 78 86 88 91 98 532680 77500 3938703 5275169 0 0 532680 2373 0 -75127 4806790 3073622 373300 373300 -190000 -183300 20196 5275169 -2720495.8 审计差异调整汇总表11-2 行次 未审数 1 2 3 4 4875569.82 调整数 明细 合计 4875569.82 审定数 4875569.82 1871783 管理费用 财务费用 7 8 8 7 479.28 1198000 70350 868081 143253 17937 -75127 98100.28 1143069 98100.28 1143069 加：投资收益 三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益调整 四、利润总额 减：所得税费用 五、净利润

9 10 13 14 15 16 17 18

200000 4 861 950.9 180000 300000 4741951 11888 35563

20196 195977.16 395977.16

2141455.06 2021455.06 505363.765 1516091.295

395977.16 2141455.06 180000 300000 2021455.06 505363.765 1516091.295