油田企业零基预算模式探讨

维普资讯 http://www.cqvip.com 画　零薹预算　起来有两点：　（１）成本预算的编制主要采用增　量预算法（也称水平法），即以基期成　薹霉骤潮潮豳—■——■—■■—●——■—一探　　一　锶黼黼圈■——■■■‘　—‘、Ｉ　■　口中国石油大学（华东）经济管理学院　爨侦芳　张在旭　科学的“零基预算”法已引入我　国，它在节支增效方面功不可没。但　有的油田企业在运用这一预算编制方　法的过程中存在一些问题，制约着这　一分解，落实到个人，形成一套完整的　成本指标考核体系。目前，油田是根　据各单位年度预算和承包合同规定的　本费用水平为出发点，结合预算期业　务量变化及其有关控制成本措施，调　成本指标及内部利润指标，对各采油　厂和其它二级单位实行双向考核办法　（见图１）。　方法运用的深度和广度。要发挥零　基预算的作用，应建立与之相适应的　指标体系，加快配套改革。　整有关费用项目来编制预算。　（２）成本预算指标按照生产层级　和费用项目两个标准，进行纵向和横　２．传统成本预算管理模式的　不合理假设　目前使用的预算方法，实际上隐　含了三个不合理的假设（如图２）。　这三个假设是：上一年度支出的　油田企业预算现状与　问题　向分解，落实到各级行政单位和职能　部门，实行“横向到边，纵向到底”的　目标成本责任化管理。　在这种成本预算管理模式中，油　田是成本预测和成本预算决策的主　体，主要负责审查和批复各二级单位　成本预算计划、指导各二级成本预算　的编制和日常成本预算的　执行检查，以及对油田企　１．油田企业传统成本预算管　理模式的基本内容　油田现行的预算制度是在上个世　纪５０年代计划经济时期形成的。在预　算的编制方法上，其基本特征是基数　加增长，因此也称为基数预算模式。　每一个项目均为合理和必要的，在下　一年度中均为达成企业的目标、策　略、任务所必需的；上一年度支出的　每一个项目，在下一年度均仍有继续　基数预算法是一种增量预算法。　新年度的预算是以上年度的预算情况　为基础，并结合新年度的变化进行调　业成本预算的总体执行情　况进行按月（按季）的分　析和考核。而油田企业下　属的采油厂等二级单位根　据油田企业下达的成本目　标，负责编制采油、井下　整后得出的。单位预算由基数和本年　度增加数两部分组成。在预算分配中　强调部门的支出基数，即以前年度的　支出数。而本年度增加数部分一般是　在基数的基础上，根据预算年度的有　关情况，按统一的比例增长（或者减　少）的办法计算出来的。油田企业成　作业、集输等成本费用预　算，经油田批准后的成本　预算，分别下达到三级，　本预算管理模式的重点放在对所属的　下级单位比如采油厂或采油矿的成本　由三级单位编制成本预算　并分解到四级小队，由小　队分解给班组，经过层层　目标分解与落实上。其基本内容概括　２００６．４　石油科技论坛　５７　维普资讯 http://www.cqvip.com 技术创新　（３）在有　限的承担能力　下，各部门主　善，已经初步建立起了一套以成本预　算为中心的预算管理模式。这个模式　的提出和应用，在一定程度上强化了　管为了争取有　利于自己部ｆ］　的预算份额，　不断地为预算　方案讨价还　进行的必要，且均较别的新计划及新　方案更为重要；上一年度支出的每一　个项目，在下一年度均将仍具有同样　价。预算方案的制定决定了每个部门　完成目标的难易程度，决定年中对部　门的业绩考核，因此制定预算时各部　门都竭尽全力争取对自己有利的预算　方案。　各层级、各部门的经济责任，发挥了　一定的管理控制效果。但是随着企业　生产经营环境的变化，以“水平法”为　代表的传统成本预算管理模式渐渐不　能适应形势的变化，满足不了企业发　展的要求，在管理实践中逐渐暴露出　一些矛盾和问题，主要有以下几点：　（１）现行的“水平法”预算，主　要依据下属各单位的历史成本来确定　预算指标和分解目标成本，并没有将　成本与产量、中间工作量及管理状况　有机联系起来，使得成本预算指标的　确定与成本动因相互脱节，导致有些　单位的成本指标严重脱离实际，依据　其现有的技术条件和管理水平很难达　到，无法体现预算的相对合理性。　（２）目前有些油田的成本预算在　的成本效应及需要，因此在下一年度　仅需因人工成本及材料成本的涨价加　以调整。因为存在上面三个假设，导致　（４）高层管理者为了平衡各部门　的要求，常常以“一刀切”的方式削　传统的成本预算方法存在几个缺点：　（１）传统预算方法通常为职能导　向的预算。高层决策层可由此了解预　计的业绩支出，却无法了解企业所能　减预算，比如一律削减２０％，或减至　上年度的水准。这样的做法没有考虑　削减后的预算究竟是否合理。　（５）各成本中心的主管知道他们　获得的效益。当前的市场上，油价由　国家统一调控，原油的产量目标是由　统领油田的上级公司提出来的。油田　采油厂作为成本中心，实际上只有控　制采油成本来提高效益，或者是将有　限的资金合理使用，来获得最大的产　量。但是当前的预算体系没有把成本　投入与产出挂钩，为什么投入，成本　投入能产生多大的效益，这些都没有　在预算中得到回答。　（２）以过去的水平为基础，实际　的预算必将遭到削减，所以每年上报　的预算均作偏高编列，以防高层管理　削减预算。即使主管部门从实编制预　算，仍难免遭遇削减，因此他们第二　很大程度上只是一个资金平衡预算，　而对于生产经营各环节预算、投资预　算以及改革带来的政策调整预算等专　门预算未能提前通盘考虑，使得预算　内容和体系不完整，各种预算之间的　协调性差。　次便不再从实编制了。这样的预算制　度不啻为鼓励了虚构。　（６）执行单位前期努力节约预　算，以防预算超支，后期往往突击使　（３）有些员工并没有充分认识到　用预算，尽量将预算使用完，谨防高　层管理者削减下一年度的预算。努力　节约成本的单位得到的是削减预算的　结果，浪费严重的部门还有可能增加　预算，这样造成了鞭打快牛的局面。　成本预算对提高企业经济效益的重要　性，在个别管理层面存在“成本预算　仅是企业领导和财务人员的事情”的　错误观念。　上等于承认过去是合理的，使一些原　来不合理的费用开支继续存在下去。　在过去发生的开支中有一些是不尽合　理的，有的属于当时决策差错，有的　（４）虽然有的油田成立了预算委　３．增量预算管理中存在的　问题　油田企业自开始推行预算管理制　员会，组成有计划、财务、劳资、生　产、技术、物资等部门，但由于缺乏　必要的组织机构来协调，结果造成目　随着环境的改变和企业的发展，已经　不再需要，应在新的预算中予以更正　和修订。但是传统预算将过去的预算　作为新预算的依据，问题往往被掩　盖，不合理的支出仍然在继续。　度以来，一直把成本预算作为油田企　业生产经营管理的一项重要内容予以　充分重视，并且经过不断的改进和完　前预算部门仅仅是一个编制汇总的机　构，缺乏甚至无法执行预算审核、监　督、评价等功能。　５８　石油科技论坛　２００６．４　维普资讯 http://www.cqvip.com （５）从预算执行情况的控制、评　价方面看，虽然建立了一体化的监督　零基预算与传统预算方法的区别　见表１。如果在预算规模和结构变化　报告；所有要继续进行的活动和项目　都必须向专门的审核机构证明自己确　有存在的必要；所有申请预算的项目　和部门都必须提交下一年度的计划，　说明各项开支要达到的目标和效益。　③在确定出哪些项目是真正必要　机制，但预算考核指标与预算实施者　的利益关系不密切，“节奖超罚”的考　核制度执行得不够严肃，没能充分发　较大、较快的条件下，采用基数预算　法就不适应了。虽然这种方法操作的　成本低廉，但是由于新年度的情况与　去年不同，再采用该方法编制预算就　会造成资金的不合理分配，使资金得　挥成本预算的约束和激励作用。　的之后，根据建立的目标体系重新排　出各项活动的先后次序。　零基预算概述　１．零基预算的概念　零基预算是一种规划及预算的程　序，要求每一位主管申请预算时应从　计划起点开始，且将审核工作仍交由　不到充分利用和有效使用，而且随着　时间的推移这些弊端就会更加明显。　④编制预算。资金按重新排出的　３．油田企业零基预算决策模　各项活动的次序分配，尽可能满足排　型设计思路　（１）零基预算基本程序　①在审预算前，主持这一工作的　在前面的需要，如果分配到最后，对　于一些可进行但不是必须进行的活　各主管负责，由他们自行说明为什么　需要有支出。执行此种预算方法后，每　一动，若无多少剩余资金可供分配，那　么最好将这些活动暂时放弃。　（２）油田作业中心的划分　采油厂油气开采的基本流程可以　用框图来表示，见图３。　主管人员首先应明确组织的目标，并将　长远目标与近期目标、定量目标和非定　量化目标之间的关系和重要次序搞清　楚，建立起一种可考核的目标体系。　项业务均分别视为一项决策包，以　系统化的分析予以评估，并按其重要　程度一一评定各决策包的排序。零基　预算的目的是要求每个预算单位都要　有充分的理由来证明其每一笔预算以　及该笔预算的每一部分都是合理的。　②在开始审查预算时，将所有过　去的活动都当作重新开始。要求凡是　在下一年度继续进行的活动或续建的　开采上来的油气首先经管网到　计量站计量后，被运送到集输站；集　输站要进行油气水分离的处理作　２．零基预算与传统预算方法　项目，都提交计划完成情况的报告凡　的不同　是新增的项目都必须提交可行性分析　表１　零基预算与传统预算方法的区别　项目　传统预算方法　职能导向（以部门及单位为依据）。　经集输站处理的污水运送到污水处　理站，经过处理又运送到注水站，从　计量站附近的配水间注入地层，以　保持地层的压力，提高采收率。同　时，为了保证生产的正常进行，油气　开采基层单位（采油矿、采油队）还　要求进行井下作业施工，需要运输　零基预算方法　方案导向（以生产或服务为依据）。　决策导向（除金额高低外，还要考虑　决策的理由和收益）。　基本观点　会计导向，主要以金额高低为重点。　将过去的支出延伸到未来。　将预算分解为各项决策包。分析每个　部门提供劳务。此外，采油厂还需要　地质大队、监测大队等进行注采动　执行手段　配合通货膨胀和新方案增加预算。　通常由高层管理者平衡各部门的预算。　决策包，将他们排序。仅将不重要的　方案或决策包删除。　态监测分析。依据该生产流程，结合　采油厂的实际，可以将采油厂分为　六个生产作业中心，即采油生产作　业中心、集输生产作业中心、注水生　产作业中心、井下生产作业中心、运　输生产作业中心及其他生产作业中　叠　预算编制　通常的预算结果往往超出企业的承担　得出明确、数量较少的　页算，包含　的结果　能力，而且很少为人了解。　与企业战略　的配合　排序的决策，可视情况瑚　威。　与企业目标的配合只是表面上的。发现　需要将企业战略与预算程序配合　目标难以达成时，很少能将预算及目标　可对预算经常修正。　两者协谓。　…　知道预算必将被削减，　于是夸大预算，　对执行部门　甚至虚构预算制定预算需要讨价还价，　夸大需求易被人察觉。　。心。下面分别确认各个作业中心发　生的成本，并对这些成本动因进行　的影响　难以沟通。　有明确的标准，可以相互协调。　分析（见图４）。　２００６．４　石油科技论坛　５９　维普资讯 http://www.cqvip.com ●　技术创新　运行体系的新模式——中原石油勘探案　例研究．会计研究，２００１年　［２］项习文．石油企业必须走成本精　细化管理之路．上海会计，２００２．８　［３］王建华，赵振智等．油气开采企　业成本控制及预算管理．北京：石油工业　出版社．２０００年：Ｐ２６７￣２８８　［４］刘毅军，房建昱，魏志刚．作业　管理基础的油气开发成本控制探讨．石油　图３采油厂开采的基本流程　大学学报（社会科学版），１９９９．１：２８￣３１　［５］丁志刚．浅谈我国实行作业成本　（３）油气开采作业区零基预算决　策模型设计依据　总的思路是零基预算，即力求以　“零”为起点来考察分析所有开支项　目，从根本上考虑各个成本费用项目　的必要性、效益性及其开支规模，以　避免不合理和无效益的成本发生。零　基预算的方法拟采用成本动因法，即　首先考虑发生资源消耗的动因，即资　源成本动因，然后根据实际情况进行　技术测算或以统计分析法建立资源消　耗和资源成本动因之间的关系，确定　资源成本动因系数，进而考虑预算期　内的资产规模、业务活动及其费用开　支，进行预算编制。　①首先按生产工艺流程将采油作业　程中，拟对主要的资源，研究单个的　资源动因系数；对次要的或不易分清　的，研究某一类资源消耗的资源动因　系数。资源动因系数的确定采用技术　测定法或统计分析法。　管理的必要条件．研究与探讨，２０００．１：　４６～４７　［６］张先美，刘毅军，房建昱．加强　采油厂成本管理与控制的建议．石油企业　管理，１　９９９．３：３４￣３５　⑤按照油田给采油厂下达的成本　和产量指标，确定各作业的工作量，　根据资源成本动因系数制定各作业的　［７］李文举，邓红平．油田企业预算　管理存在的问题及对策・石油经济・季　刊・２０００年：Ｐ１８～２Ｏ　成本预算，自下而上制定各作业中心　的成本预算和采油厂的成本预算。　作者简介　爨侦芳，女，１　９８１年生，中国石油　参考文献　［１］《管理会计应用与发展的典型案　例研究）课题组．我国集团公司预算管理　大学（华东）经济管理学院研究生。　张在旭，男，中国石油大学（华东）　经济管理学院院长，博士生导师。　区划分为若干个生产作业中心，如图４。　②将各作业中心的生产分为若干　个作业节点，以作业节点为基础进行　成本的分析研究。　③分析各作业节点的有效性，尽　量消除无效作业和低效作业，改进优　化生产的作业链。　④对有效作业进行分析，确定该　作业消耗的资源有哪些，分析资源消　耗的原因，然后研究资源消耗与资源　成本动因之间的关系。在具体操作过　６０　石油科技论坛　２００６．４