谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施

谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施

作者：王静

来源：《商情》2011年第14期

【摘要】 公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。但是，计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。本文重点阐释了公允价值在我国全面推广应用可能存在的问题，最后了提出相关的建议以使公允价值更快地适应我国会计发展的需要。 【关键字】 公允价值 可靠性

一、我国当前运用公允价值计量存在的问题 1、公允价值可靠性的问题

从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场等不成熟，绝大多数资产的公允价值难以获得。这一方面是由于企业的规模优势促成的，企业的规模发展本身就是在促进技术垄断的出现，提高了垄断产生的频率；另一方面的无效管制也责无旁贷。再如：在非货币性资产交易和债务重组中，上市公司通过非同类资产置换，达到“互利互惠”，即按照公允价值进行评估后，两家上市公司通过“约定”互换资产使置换资产升值，实现人为的“报表重组收益”，其原因是非货币性资产交易和债务重组缺乏透明的监督机制。如果说技术因素是监督匮乏的“瓶颈”因素的话，那么制度本身的漏洞就是制度运行失灵的主要原因。 2、会计人员操作性问题

公允价值的计量与核算比较复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理来完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应。同时，各类资产交易市场不发达，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。虽然可运用现值技术等估计公允价值，但现阶段的未来现金流量及折现率的信息都很缺乏，现值的主观估计成分偏大。一种会计计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。

由于公允价值不仅关注过去，更多地面向现在和未来，这就要求会计人员不仅要了解并熟悉企业自身的经济业务、市场状况、管理层意图、甚至所处行业整体经营状况和市场状况等因素，而且要更多地了解并把握企业的潜在风险；要求会计人员不仅要精通各种现代技术手段，

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能够及时准确地利用其获取公允价值，而且要求会计人员拥有丰富的职业判断经验和相关的知识背景，从而应对可能出现的各种风险。 3、缺乏专门的理论和规范的方法体系

虽然新的企业会计准则中大量采用了公允价值，但截止到目前为止，还没有一套专门的有关公允价值的理论框架或指南为实施公允价值计量提供科学依据。此外，公允价值计量还未形成一套比较规范、标准的方法体系，因而不宜于公允价值计量在企业的全面使用。 4、盈余管理方面的问题

公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况；衍生金融工具纳入表内核算，不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计入当期损益结果可增值也可减值，可能使证券性交易投资较多的公司，其股本“账面富贵”并反应在当期业绩中。企业会利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，它具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同会计主体的利益。如何保证公允价值确定的合理性，避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具，是一个十分现实的问题。 5、关于税收调整的问题

公允价值计量模式带来了税收上如何衔接的问题。公允价值计量模式会大大增加纳税调整的工作量，收采用公允价值的税收问题又是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题，这些都会影响到企业的现金流。如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。再如，企业采用公允价值计量投资性房地产后，由于不再对投资性房地产折旧或进行摊销，可能会增加企业的应交所得税。 6、判断公允价值计量是否公允存在有一定的困难度

公允价值可以从观察到的市场价格中得到，也可以通过有效的估价技术直接得到，这样得到的公允价值比较可靠。但可能不符合成本效益原则，因为这样做往往要耗用大量的人力、物力，而且程序繁杂，用时过久。同时，在公允价值的实际运用中我们发现，随着公允价值计量方法的进一步应用，利用公允价值操纵利润，将成为继会计和会计估计之后的另一个利润调节的重要手段。

二、公允价值计量模式问题的解决措施

1、充分估计可能遇到的困难，合理取得公允价值

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公允价值的取得不仅与其定义相关，还关系到公允价值计量问题的实质。当一些既定市场存在时，使用公允价值自然毫无问题，否则则需要采用估值技术。由于市场缺乏流动性或不够活跃，在使用公允价值计量时会遇到很大困难。除在公开市场合理取得公允价值外，可以参考最近的交易价格，或者参考另一个实质上的相似的资产或负债的现在市场价格，并且调整反映其任何差异，确定尽可能合理的公允价值。 2、提高会计人员素质，加大培训力度

首先，加强职业道德建设，提升思想境界。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务；同时，切实加强诚信建设，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。其次，加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

面对当前的实际情况，要加大对会计人员的培训力度，尤其需要提高评估人员和审计师的技能，培养其风险意识和未来观念，在充分了解企业自身经济业务和市场状况的基础上，更多地把握企业的未来潜在风险，运用自己丰富的职业判断经验和相关的知识背景，在规则范围内灵活进行业务处理，及时准确地取得公允价值。

3、加紧研究现值计量的理论及应用框架，规范企业风险管理体系

首先，改变特殊的股权结构，减少国有股和法人股所占的比重。实行国有股减持，增强大股东之间的制衡，阻断单一股东对公司的控制；建立能真正代表所有股东利益、于大股东和管理层并对其实行有效制衡的董事会，如实行董事、经理职务不兼容制度，杜绝董事和经理交叉任职；董事会中必须引入相当比例的董事等。其次，大力发展职业经理人市场。最后，建立完善的公司风险管理体系。

在缺乏可观察市价的情况下，公允价值估计经常要依赖未来现金流量信息和现值技术。新会计准则已在资产减值、接受捐赠资产、盘盈的资产和租赁资产入账价值的确定等方面应用了现值技术，但由于未提出明确的计量目标，以及缺乏具有可操作性的指导框架而致使计量结果不能完全代表公允价值。实现公允价值会计的重要举措就是制定一个具有可操作性的，与美国的第七号概念公告相似的现值计量理论及应用框架。这个指导框架应包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含的经济要素的界定、对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等。 4、引入全面收益理论，建立市场信息数据库

从金额来讲，全面收益=净收益+其他收益。为了防止企业为保牌与配股等而利用公允价值创造利润，证券监管机构在制订相关指标考核时，应将未实现的损益与已实现的收益分别考核；加强对公允价值有关信息的披露，规定任何公允价值方法不仅应反映资产和负债的价值及

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产生的收益，而且应根据相关项目进一步细分各种收益的来源和变动，杜绝利润被操纵的渠道，同时也给会计信息使用者提供了更明确的决策信息。

网络信息技术运用是未来实现公允价值计量的关键。如通过互联网将某地区的同类原料或产品的所有厂家及其信息收集起来，包括价格、规格、品质等资料。在数据资料收集到之后，应先由指定的部门进行分析整理，得出一个或几个较为客观、具有代表性的数据信息，然后再交由信息使用者使用，作为公允价值计量的参考标准，这样才能使公允价值变得客观、可靠。要充分利用网络优势，快速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时查询和资源共享，使企业公允价值的计量快捷、有效。

5、制定并完善相关法律法规，创设公允价值运用条件

在国际国内逐步运用公允价值计量的现实情况下，相关法律必须尽快完善，至少在法律上基本取得认同，承认公允价值的合法地位，逐步夯实公允价值运用的法律基础，从而保证公允价值的真正实施。

6、层面要积极推进公允价值计量模式的运用

新会计准则体系制定、修改了较多的会计准则，实现了与国际报告准则体系的趋同, 体现了会计国际化的要求，这对于提高我国财务信息透明度及可靠性、提升我国财务信息质量具有重要意义。新准则实施是一项系统工程，无论是税务等职能部门，上市公司及其财会人员、注册会计师等中介机构、还是相关监管机构以及报表使用人，都需在有限时间内适应和理解新准则的规定,并为会计准则的实施做好充分准备。新准则与税收的衔接，相关人员辅导培训,公允价值模型建立以及相关历史数据、市场信息的搜集与整理，改进现有财务信息系统等等,作为准则制定方，财政部应及早制定转换计划，尽量减少准则的转换成本，要大力组织开展新会计准则和应用指南的培训工作，积极推进公允价值计量模式的运用。 7、建立实施公允价值会计的良好环境

随着企业新业务不断涌现，未来会有很多业务涉及公允价值，因此，必须加快具体准则制定步伐，进一步完善相关法规，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系；通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束；建立监管部门定期检查制度，充分发挥、注册会计师和国家审计部门的作用；鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行严惩，以震慑企业利用公允价值操纵利润的心理；加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创建一个良好的环境。

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参考文献：

［1］ 国际会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2002. ［2］ 企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

［3］ 黄羽佳,张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探 究[J].当代经济管理，2007. ［4］ 庞碧霞.公允价值会计在我国的创新应用[J].财经科学，2007.