—一 电网企业资金安全管理评价体系研究及应用 广东电网佛山供电局 【摘梁敏杰 苏文卿 梁锦辉 要】由于资金流量和资产规模巨大，业务流程复杂，电网企业资金常常面ｌ临较大的风险。近几年发生的资金安全案件也暴露出内 部控制的个别环节存在薄弱点，为了强化资金基础管理，加强资金内部控制和管控，促进资金管理的常态化、标准化、流程化和科学化，建 立资金管理的长效机制，文章构建了资金安全管理评价体系。运用该体系的主要指标，发现在个别基层供电单位仍然存在日常管理上的薄 弱点，亟需实施和推广资金安全管理评价体系，以提升资金的内部控制水平，全面树立资金安全管理的理念。 【关ｔ词】内部控制； 资金安全；评价体系 一、背■ 账户取走，金额高达７ ０００余万元。 ２．我国的内控制度不断完善。为了引导企业进～步加强内部 内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定发布了《内部会计 控制规范——基本规范》等７项内部会计控制规范。但是，随着 市场经济的发展和企业环境的变化。单纯依赖会计控制已难以 ３ｌ中国版“萨班斯法案”出台。２００８年，我国财政部、、 审计署、银监会、联合发布了《企业内部控制基本规范》， 该规范被称为“中国版萨班斯法案”。２０１０年４月２６日，五部门 又联合发布了《企业内部控制配套指引》。“基本规范”的出台，是 进一步完善公司治理、深化企业内部管理机制建设的必然要求。 ４我国建立资金安全管理责任制。我国有关法规规定：单位 主要负责人和主要领导人对本单位的资金安全负有主要责任，应 摒弃资金安全主要由财务负责的观念。根据《企业资产损失 （一）全球的资金内控形势 在全球范围内掌管２７０多亿英镑的英国巴林银行因经营损 控制，１ ９９９年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全 失超过１４亿美元而宣告破产；作为世界最大的能源交易商，在 世界５００强中位列第１６位的美然公司正式向破产申 请破产保护；２００２年美国国会通过了关于会计和公司治理一揽 件影响着全球经济的发展。为了防范和化解风险，公司治理全球 运动正在如火如荼地进行，作为公司治理的重要组成部分，内部 控制制度对于企业资金安全管理意义深远。 （二）我国的资金内控形势 内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举 措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。 １．我国部分企业存在资金安全管理的问题。从现实情况看， 许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、 子改革的《萨班斯一奥克斯利法案》（简称《萨班斯法案》）。这些事 应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展。 损失浪费等问题还比较突出。例如中电投贵溪发电有限公司原 出纳采用非法手段，多次将该公司资金通过网上银行转入个人 责任追究暂行办法》（简称《暂行办法》）规定，在资金管理和使用 中，企业经营管理人员有未按照规定使用、调度资金等造成资产 ． 止 （Ｐｌａｎ），即计划，包括方针和目标的确定以及活动计划的制定； Ｄ（ＤＯ），即执行，具体运作，实现计划中的内容；Ｃ（Ｃｈｅｃｋ），即 进行修订，使《年度重点任务考评表》更贴切、合理，发挥前瞻性 和指导作用。 四、结束语 检查。总结执行计划的结果，分清哪些对了，哪些错了，明确效 果。找出问题；Ａ（Ａｃｔ），即行动或处理，对总结检查的结果进行 处理，成功的经验加以肯定，并予以标准化，便于以后工作时遵 ＰＤＣＡ循环机制，在执行过程中不断地进行分析、总结、处理、 改进至关重要，尤其是财务重点工作完成情况评价。 财务工作综合评价体系是基于财务管理一体化的背景 纲挈领的作用。在实践中，笔者认为应当通过引入关键财务 循。失败的教训也要总结，以免重现。在综合评价管理中，建立 下提出的，为考核、评价直属各单位的财务管理工作起到提 考核指标、精简审核要点、整合评价模板、增加内控体系整体 完善。● 综合评价管理办法规定：年初省公司财务部下达年度财务 评价指标、树立标杆企业、加强工作计划修订等方法来加以 工作计划，直属各单位据此制订本单位财务工作计划并上报 省公司审批。每季度结束后５日内，各单位对相关指标类、任 务类完成情况进行自评，填写《年度重点任务考评表》上报省 【参考文献】 ［１］张丽萍，刘静．基于平衡计分卡的企业绩效管理述评［Ｉ］．会 计之友，２００９（６）：１５－１６． 公司。省公司财务部对各单位的完成情况进行考核评价，并发 布《季度财务工作简报》，对完成情况予以通报。然而．计划赶 不上变化，由于环境、经济形势和上级工作安排的变化、 ［２］丁宏伟．平衡计分卡在我国国有企业绩效评价中的应用［Ｊ］ 山西财经大学学报，２００６（２）． 调整。年初制定的工作计划往往存在许多变数，部分工作计划 目标、内容、进度、责任人、完成时间均有变化，需进行滚动修 编。建议在省公司发布《季度财务工作简报》，总结各单位开展 情况、分享优秀成果和经验的同时，对各单位的财务工作计划 ［３］贺倩．电力企业财务风险及其控制研究［７］．市场论坛，２００８（１２）． ［４］李开海．省级电网企业层次绩效管理理论与方法研究［Ｄ］． 西南交通大学博士学位论文，２００８：９－１５． ＦＲＩＥＩＮＧｎＮＤＳＯＦＡＣＣＯＵＮＴ财务评价ｌ 损失的，应当追究相关责任人的责任；企业资产损失责任分为直 接责任、主管责任、分管领导责任和重要领导责任。 （三）电网企业的资金内控形势 １．电网企业资金管理的特点。（１）电网企业是资金密集型产 系随之升级或更新。 ２．逻辑性。体系由若干个子系统构成，各个子系统之间应该 具有逻辑性。 ３．完整性。既然是一个体系，必然要求具有完整性。而不是零 散的。 ４．务实性。体系不能脱离实践，不能脱离电网行业的技术经济 特点。否则，体系再好。理论再精致，也不能用。合适的就是最好的。 （三）构建资金安全管理评价体系的基本方法和模型 构建资金安全管理评价体系的基本原理是以风险管理为导 向、以规章制度为依据，遵循理论与实践相结合的基本方法，形 成资金安全管理评价体系的模型，主要包括以下内容： 业。电网企业是以电力销售为主营业务的资金密集型产业，每年 有巨大的售电量流入和购电量流出。其资产规模庞大。运行维护 工作多。如广东电网公司的资产规模过百亿，不同电压等级的输 电线路、配电线路、变电站、配电站遍布全省各地。（２）实行收支两 条线的资金管理模式。（３）电网企业负债大。电网企业每年有巨额 的建设投资需求，根据电网建设适度超前的要求，仅靠当年的折 旧和自留利润不足以支撑，需要大量的贷款。导致资产负债率较 高。（４ｌ物资流量大。每年上百亿元资产的日常运行维护。加上大 规模的电网建设项目。需要配送大量的电网物资。 ２．电网企业也存在部分的资金安全管理问题。如果内部控制 制度不完善或制度执行不到位，电网企业同样也会面临较大的资 金安全风险。例如某供电局设立了１ ７００万元的“小金库”，最终产 生了单位领导责任风险。诸如此类的资金舞弊事件均暴露出资金 管理存在漏洞，资金内部控制失控。因此，电网企业必须重视和加 强资金安全管理。资金安全如同生产安全，树立“像抓生产安全那 样抓资金安全”的理念，有利于确保企业稳健经营、可持续发展。 ３．对资金安全管理状况缺乏系统性的评价标准和评价方法。 在实际工作中，由于各单位各个岗位对管理制度的理解不一致， 造成执行上存在偏差，容易形成管理漏洞，给资金安全带来风险， 通过量化的评价方法，可全面透彻掌握资金管理状况，落实资金 安全责任，改进资金管控措施，持续提升企业风险管控水平。 ４．构建资金安全管理评价体系的紧迫性。资金管理规范化理 论认为，资金管理具有“三性”，即安全性、流动性和盈利性。在理 论层面，资金安全管理评价体系是完善企业资金安全管理制度 并保证其有效实施的重要手段。在实践上，以前年度实施的资金 专项检查，大多是根据国家的法律法规、企业的内部控制管理规 范、专项管理制度等进行的，依据相对分散，不够系统和全面．有 必要建立系统的、科学的、全方位的资金安全管理评价体系。有 利于全面管控资金的运作。 二、资金安全评价体系的构建方法和模型 （一）构建资金安全管理评价体系的目标 １．防范和化解资金风险，确保资金安全。电网企业动辄几百亿 元甚至过千亿元的资金流转，如此巨额资金稍有不慎或存在管理 上的漏洞，则可能会给公司带来巨大的无法挽回的经济损失。 ２．提高资金的流动性和效益。促进国有资产保值增值。电网 企业关乎国计民生，是国家重点管制行业，作为国有独资公司。 电网企业必须确保国有资产保值和增值，提高经济增加值，发挥 国有大型骨干企业的示范作用。 ３．落实资金管控措施，促进企业建立资金安全性评价长效机 制。通过构建和实施资金安全管理评价体系．开展资金安全评 级，并与考核、业绩等相挂钩，使资金管控措施落地生根。并得以 很好地量化，促进企业建立资金安全性评价长效机制，使资金安 全管理常态化、日常化、规范化和科学化。 【二）构建资金安全管理评价体系遵循的原则 １．开放性。一个体系必须具备包容性和开放性，才能兼收并 蓄，吐故纳新。随着业务流程、内部控制或资金管理的变化。该体 １．明确资金安全管理目标。确立资金安全管理总目标，并对 其进行分解，直至各可直接操作的安全管理子目标。 ２．资金管理业务的流程分析。梳理并绘制业务流程图，合理 划分业务环节，将分解得到的各子目标对应到各环节，要求流程 描述清晰，运行流畅，避免无效或低效作业。 ３．资金管理业务的风险识别、评估、应对。风险识别是指通过 一定的方法和步骤，查找各项经营活动和业务流程中是否存在 影响目标实现的风险。风险评估是对识别出的风险事项从影响 程度和发生概率两个维度进行评价，从而确定风险的大小。用于 指导风险防控。 ４．确定评价体系的主要内容。根据资金管理业务的流程分 析，识别出风险控制关键点。以规章制度为依据，初步确定了资 金安全管理评价体系的九大主题；（１『资金安全管理纲要；（２ Ｊ风 险评估与控制；（３）内部控制管理；（４）预算管理及计划控制； （５）货币资金管理；（６）资金收入管理；（７）资金支出管理；ｆ８）技 能要求和培训；（９）资金管理监督和检查。每个主题又细分为多 个项目，如资金收入管理包括岗位设置和职责分工、营业收费管 理等。 ５．设置规范要求。按照评价体系的主要内容和制度要求．对 每个细分项目设置规范要求。 ６．进行现场测试和检验。对整个资金安全管理评价体系开展 资金安全检查现场测试，完成整改的验收，根据检查和整改结 果，评估并修正评价体系．经过征求意见、讨论、反馈、再修订等 环节，最终制定《资金安全管理评价体系》，以贯彻实施资金安全 管理评价工作。 ７．制定评价审核指南。为了更客观地反映某个单位的资金安 全管理水平，根据资金安全管理评价体系的主要内容、规范要求 及日常工作的要求制定评价审核指南，指南包括评价标准、控制 措施、不相容岗位／职务、管理控制要件、适用单位、评价或检查方 法、分值、计分方法。资金安全管理评价审核指南结构如下： （１）综合管理（２００分）。包括：国家财经纪律的执行情况（一 票否决）、南网公司２号令的执行情况（１００分）和省公司相关规 定的执行情况（１００分）。 （２）预算管理（１００分）。包括：财务预算的编制与审批（３Ｏ 分）、财务预算的执行与控制（４Ｏ分）和财务预算的分析与考核 （３Ｏ分）。 （３）货币资金管理（１００分）。包括：现金管理情况（５０分）和 银行账户的管理（５Ｏ分）。 （４）资金收入管理（３５０分）。包括：资金收入内控及不相容岗 位分工（５Ｏ分）、营业收费管理（１００分）、营业收费资金安全措施管 固 ＩＦＩＩ￣ 理（５Ｏ分）、供电所印鉴管理（２５分）、收入的缴存入账管理（２Ｏ 成ＰＤＣＡ闭环管理。 分）、电费收入核对管理（８Ｏ分）和供电所票据管理（２５分）。 （５）资金支出管理（２００分）。包括：资金支出内控与不相容岗 位分２２（５０分）、资金支出的审批（４Ｏ分）、结算票据管理（４Ｏ分）、银 行预留印鉴的管理（５Ｏ分）和资金支出跟踪的管理（２Ｏ分）。 （６）基础性管理（５Ｏ分）。包括：资金管理岗位设置及不相容 四、资金安全管理评价体系的推广 （一）体系推广 本体系深八剖析电费收入、资金支出和资金日常管理的业 务流程，分析各流程存在的风险点。并设计关键控制点，在省公 司推行资金大检查中得到初步运用。 １率先建立资金安全评价体系，并上升为省标准应用于省公 司资金大检查。资金安全管理评价体系深入剖析资金管理各环节的 流程和风险，以风险管控为目的，率先建立资金管理风险评价体系， 涵盖财经纪律及南网公司２号令、省公司相关制度的执行。以风险 控制为主线，关注事前事中分析控制，明确管理标准，统一评价方 式，有利于各单位进行自我监控及横向对比。 ２．持续改进，建立考评体系，资金管理监控 岗位分工（２Ｏ分）、内部稽核情况（１Ｏ分）和会计档案管理情况 （２Ｏ分）。 ８．安全评级。安全评级采用千分制评分法Ｉ见表１），按分值 的高低划分为五个基本等级：资金安全Ｖ级ｆ不合格）、资金安全 ＩＶ级（达标级、合格）、资金安全ｍ级（中级）、资金安全【Ｉ级（良好 级）和资金安全ｌ级（优秀级）。 表１资金安全等级表 资金安全级别 综合评分值 Ｖ级 Ｉｖ级 Ⅲ级 ８５１—９ＯＯ ｌＩ级 ９０１—－９５Ｏ ｌ级 ９５１分以上 全面有效实施。今后将继续利用资金安全管理 评价体系，通过把资金安全管理评价结果与各 纳入标杆供电所评价体系，有效分解资金管理 ８００分以下 ８Ｏ 一８５０ 风险程度 安全区域 风险特别高 风险很高 危险区 预警区 风险较高 预警区 风险较低 安全区 基本无风险 单位的绩效挂钩，以及把资金安全性￥ｇ＇－ｆｒ：ｌ＇Ｐ，标 安全区 责任，使资金管理长效机制得到有效落实。 另外，对被考核单位没有相应业务的考核项目（条款），该考 核项目（条款）不计分，并采取等比例折算方法计算总分：被考核 （二）体系存在的不足 首先，由于是采用打分法，必然会带来一定的主观性，这是 单位总分数＝被考核单位实得分数÷［１ ０００一不计分的考核项 目（条款）的分值］×１ ０００。 由于专家实践阅历、知识经验、价值观不同，还有可能出现贿赂 打分专家，从而提高评分的现象。其次，由于该体系处于初创阶 （四）确立资金安全管理评价体系 １．确立体系的主要环节。确立资金安全管理评价体系包括四 个主要环节：科学论证、试行、修正和确立。（１）科学论证。在课题 组内部反复论证、讨论、修改后，组织专家评审，征求专家的意 段，可能还不够成熟，尚未形成制度颁布。最后，随着资金管理精 细化水平的提高，该体系可能部分地与新的管理要求不适应，从 而面临滚动修改的问题。 ｃ三）体系的未来发展方向 见，发布征求意见稿。（２）试行。在每年的资金安全大检查中，进 行试点运行，观察运行效果，采集经验和教训，为修编做准备。 （３）修正。在试点运行的基础上，及时进行滚动修编，对于不适应 １．提高资金安全管理评价的信息化水平。将体系升级为系 统，提高资金管理的信息化水平，即将体系上微机系统，开发出 资金安全管理评价系统，实时进行资金运用情况的分析、预测、 监控，变静态的体系为动态的系统，发挥信息化的优势。 ２．提高资金安全管理评价的客观性和科学性。尽管已经建立 了资金安全管理评价的长效机制，但是，评价体系是静态的，需根 据国家法律法规范、公司规章制度和形势不断完善更新。既然是 专家打分法，由于专家实践阅历、知识经验、价值观不同，打分可 能存在一定的主观性和随意性，还有可能出现贿赂打分专家，从 实际资金业务管控的内容进行修改、完善。（４）确立。在修正评价 体系的基础上，确立资金安全管理评价体系，并以制度的形式推 出，在全局范围内实施。 ２体系的主要内容。经过对各个业务流程的描述、风险评估 等程序。设计出整体的资金安全管理评价体系，本课题的研究成 果有《电网企业资金安全管理评价体系》和《电网企业资金安全 管理评价审核指南》。 而提高评分的现象。凡此种种，就会使评分体系大打折扣。在应用 体系的时候，需提高打分的客观性和科学性，减少权钱交易。● 三、资金安全管理评价体系的实践应用 （一）在佛山供电局的应用 【参考文献】 ｌ１］钟云南．Ｆ省电网公司战略财务分析［Ｄ］．厦门大学ＭＢＡ学 位论文．２００９． 佛山供电局每年的现金流量很大，每天数以亿计的电费收 入，数以亿计的生产建设资金投入，资金管理贯穿于企业整个生 产经营的始末，必须严加管控才能有效提高效益杜绝风险防止 舞弊。佛山供电局应用资金安全管理评价体系，通过资金安全专 项检查，发现在个别环节存在薄弱点，使资金安全管理的总体水 平逐年提高。 ［２］经济大家的声音［Ｍ］．金艳丽，丁晓红，编译 北京：中国金融出 版社．２００９． ［３］卢利娟．Ｇ电网公司内部控制研究［Ｄ］．暨南大学硕士学位论 文．２００８． （二）应用资金安全管理评价体系的效果 通过构建资金安全性评价体系，将资金管理的重心从事后 的分析转到事前的预控与事中的监管，着力于日常资金业务的 风险防范，使资金管理与日常工作有效结合，资金安全的管理理 ［４］李祝平．市级供电公司财务风险管理研究［Ｄ］．华北电力大学 硕士学位论文，２００８． ［５］弗兰克・奈特．风险、不确定性与利润［Ｍ］．王文玉，王宁，译中 国人民大学出版社．２００５． 念真正融入到日常工作中；明确了管理标准，统一评价方式，形 ［６］朱民，等．改变未来的金融危机［Ｍ］．北京：中国金融出版社，２００９． 囤
