新企业所得税法视角下企业纳税筹划途径的思考

Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　ＲｃｃｏｕｎＵｎｇ　ｍｅｓｅａＦｃｈ　ｌ财会研究　新企业所得税法视角下企业纳税筹划途径的思考　张靖　天津国土资源和房屋职业学院３００２７０　摘要：企业所得税是我国税制结构中重要的一种流转税，在税收体系中占据重要位置。由于企业所得税难以转嫁、　相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故越来越多的企业开始重视企业所得税的筹划。本文正　是基于这一政策背景，密切结合企业纳税筹划理论和新企业所得税法的特点，分析了企业进行纳税筹划的必要性与　原则，探讨了新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划问题，以期帮助企业制定出适合该企业最优的纳税筹划方　案，从而提高企业整体的经济效益。　关键词：纳税筹划；所得税；会计政策　一、前言　纳税筹划工作是企业财务管理中重要的一项工作，在企业经　营活动中占据重要位置。所谓纳税筹划是指纳税人在不违法国家　相关法律、法规的前提下，对企业生产、经营、筹资、分立合并　等各项涉税工作进行事先规划，以达到减少企业总体税负、实现　企业经营利润最大化的目的。通过对企业进行税收筹划，不仅可　以减少企业税收成本、提高企业盈利能力。而且也可以提高企业　财务管理水平和能力，有利于企业的长远发展。企业所得税是现　代企业缴纳的重要税种之一，也是弹性最大、筹划空间大的一个　税种，对企业正常经营发展具有重要影响，因此对企业所得税的筹　划是企业财务工作的重点，也是企业税收筹划的首选税种。新企　业所得税法实施为企业创造了一个更加公平的经营环境，但同时　也增加了企业会计工作的难度。在此情形下，企业如何做到依法　纳税和合理避税就显得尤为重要。　二、企业纳税筹划的原则　１、合法性原则　纳税筹划与偷税漏税有着本质区别，前者是合法『生行为，企业在　进行纳税筹划过程中必须遵守国家各项法律法规，只有合法的纳税　筹划才能得到税务部门的承认，反之如果企业为了一时之利，将纳税　筹划工作理解成偷税漏税，就会给企业发展埋下巨大的隐患。　２，合理性原则　企业纳税筹划的目的是降低企业税收成本，实现企业价值最　大化。但是企业在生产经营过程中，面临的发展阶段不同、外部　环境不同，企业纳税筹划工作也有着诸多差异，纳税筹划就是保证　企业在不同的经营阶段有一个合理的节税空间，从而享受纳税筹　划带来的好处。如果节税空间不合理，企业纳税筹划工作不仅达　不到应有的目的，还会给企业带来成本负担。　３、成本效益原则　企业任何工作都有成本，纳税筹划也不例外，纳税筹划的最终目　的是追求税后利润最大化，但同时制定纳税筹划方案以及实施纳税　筹划工作本身也有成本，如果纳税筹划成本大于节税成本，那么对企　业而言纳税筹划工作将没有意义。因此，企业在进行纳税筹划时要　充分考虑成本效益原则，不能一味的追求降低税负，还应该充分考　虑实施纳税筹划方案带来的成本增加或者企业的收入减少，应该全　盘、整体的进行考虑，还要关注企业的那些非税收因素，着眼于企业　发展的长远规划，不能单纯的将目光钉在某一具体时期。　４　风险原则　企业纳税筹划工作具有一定的风险性，随着外部环境的变　化、国家政策的调整以及企业自身发展的需要，企业制定的纳税　筹划方案面临着诸多不确定因素。具体而言，国家可能在税法上　进行调整，出台新的税收优惠政策，开证新的税种或者取消旧税　种，这些变化都会对企业纳税筹划带来巨大影响。另外，企业组织　￣１８现代商业ＭＯＤＥＲＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ　结构变化、生产规模调整或者用工调整，也会给谁税收筹划带来　一定影响。　５　筹划性原则　企业纳税筹划工作具有前瞻性，也就是企业在纳税行为发生　之前就要做好纳税筹划方案，不能等到发生纳税行为时再仓促的　制定方案，想办法来减低税收成本。企业要提前了解国家相关的　税收知识和征税具体操作环节，然后结合企业的实际情况，制定完　整的纳税筹划方案。为了提高纳税筹划的有效性，企业要建立纳　税筹划领导小组，企业主要领导人任组长，财务部门具体负责纳税　筹划的实施工作，同时纳税筹划工作不仅仅是财务部门的事情，也　是企业全体员工都应该关心和参与的重大事宜，还要加强对财务　人员的培训，一批高素质的、高能力的财务人员是纳税筹划工作　的保证。　三、企业所得税纳税筹划的具体实施　１　利用税收优惠政策，成立合理的纳税主体　首先，新企业所得税法在企业设立地点生有优惠政策，明确规　定在民资自治地区、经济特区以及保税区等地设立企业，将享受一　定的税收优惠政策。企业在进行投资决策时可以利用这一优惠政　策，在设立子公司时可以考虑将公司设立在享受这些优惠政策的地　区。其次，新企业所得税法第一条，明确个人独资企业、合伙企业不　适用本法。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选　择设立为合伙企业或个人独资企业。当然，公司制企业与合伙企业　相比在投资者法律责任、经营风险、法人治理结构等方面具有明　显优势，因此企业应在权衡自身发展、市场风险、规模预测等因素　后，合理选择企业的组织形式。第三，新企业所得税法对小型微利企　业实行优惠政策，规定小型微利企业可以减按２０％的税率征收企业　所得税。如果是国家重点扶持的和高新技术有关的企业，减按１５％　的税率征收企业所得税。企业如果雇佣残疾人或者企业下岗职工　也给予所得税纳税上的优惠，明确规定企业支付给残疾人或者下岗　职工的工资等货币性支出可以从企业所得额中进行扣除，企业可以　充分利用这些优惠条件来进行所得税筹划。　２、筹资阶段的纳税筹划　筹资是企业日常经营过程中重要的财务行为，无论企业出于　初级发展阶段还是扩张阶段，都需要进行筹资活动。当然，企业筹　资活动需要一定的筹资成本，对筹资活动的纳税筹划可以帮助企　业有效降低税收成本。首先，企业要选择合理的融资结构，企业筹　资渠道有很多，可以进行权益性筹资，也可以进行负债式筹资，企　业发展面临的环境不同、企业本身的差异决定着筹资方式的差　别，企业在筹资时不仅要考虑筹资的资金量，也要考虑筹资成本，　不同渠道筹集的资本，其成本列支方式在税法中有着明显差异，例　如对于债券的利息费用可以在企业纳税前进行列支，资金成本可　以抵税，但这种方式缺点也是明显，企业发行债券筹资，到期必须　财会研究ｌ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　偿还利息，如果企业经营困顿，企业资本不能偿还利息，企业就陷　另外选择合理的固定资产折旧方法也十分重要。因为固定资产　入困局，甚至要破产清算，存在一定的风险；如果企业通过发行股　使用年限本身就是一个需要估计的数值，没有明确的标准来对其　票来筹资，股票的红利只能在税后进行列支，这种方式企业不必到　进行界定，这就为企业在固定资产使用年限上进行纳税筹划成为　期支付利息，风险较小，企业经营稳定，但缺点也是明显的，由于股　可能。如果企业采用缩短固定资产折旧的方法，可以将企业的后　息要在税后利润中支付，增加了税收成本，而且对股息也要征收个　期成本提到前面，不仅加速了固定资产成本的回收，也使得企业会　人所得税，企业可以根据实际情况来选择合适的筹资方式。一般　计利润后移。对于企业而言，这样操作相当于企业获得了一笔无　情况下，企业在保持筹资总额不变的情况下，负债比例越高，企业　利息的银行存款，对企业发展大大有利。另外，有的企业是国家税　避税效果就越明显。另外，在负债比率未超过一定的界限时，权益　收“两免三减半”政策的照顾对象，这时企业也可以通过延长固　资本收益率、普通每股收益率及普通每股收益额随负债比率的上　定资产的折旧期限，使得企业经营利润处于税收政策照顾的时间　升而增大。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的　段内，这样也可以减轻企业的所得税负担，从而达到税收筹划的目　期间费用而节省所得税支出。同时，在分配利润时，由于按股份分　的。第三，存货计价方法，根据“企业会计准则第１号一存货”　配，既减少投资风险，又能享受财务杠杆利益即提高权益资本的收　第十四条的相关规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或　益水平及普通每股盈余。　３、投资过程中的纳税筹划　投资是企业资金利用的重要方式之一，投资有直接投资和间　接投资两种，对企业投资的纳税筹划主要有：首先，投资方向上的　纳税筹划，国家为了促进国民经济的健康发展以及调整产业结构　的需要，会在不同时期制定不同的产业优惠政策以及税收优惠政　策，企业资金毕竟有限，为了提高资金收益率，企业要根据国家政　策的变化以及企业自身发展的现实状况来选择合适的投资方向，　新的所得税法鼓励企业在农业、节能、环保以及高新技术产业方　向进行投资，对于企业在这些方向的投资予以税收优惠政策，同时　也鼓励企业投资我国中西部地区，以促进我国整体经济的均衡协　调发展，也给予一定的税收优惠。因此，企业可以综合考虑投资区　域、投资产业等因素，制定出多种可行的投资方案，最终从中选择　最优的方案。其次，投资方式的纳税优化。企业投资可以货币投　资，也可以以土地使用权、专利技术等无形资产进行投资，不同的　投资方式产生不同的纳税成本，企业利用现金进行投资不会对企　业税负产生影响，但会对企业现金支付能力带来影响。企业利用　有形资产进行投资对所得税影响不明显，可能增加也可能减少所　得税；企业如果利用无形资产进行投资可以在企业日后经营过程　中进行摊销，从而实现税前扣除，减少企业所得税税基，达到降低　所得税的目的。其次，投资地点的选择，新企业所得税法规定，非　居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场　所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其　来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税。也就是说，在中国境内　经营的非居民企业要全额缴纳企业所得税。新所得税法同时也规　定了，中国境内的非居民企业从居民企业那产生的股息、红利等　可以免征税，因此，对于中国境内的非居民企业而言，可以通过设　计子公司的形式，来实现其在投资过程中产生的股息、红利等权　益性投资收益实现免税，大大减少了企业所得税的缴纳。最后，企　业规模的纳税筹划。影响企业规模的因素有很多，税收只是企业　一个因素，一般而言，企业规模越大，盈利越大，企业所得税税基越　大，所缴纳的所得税就越多，因此企业要选择合适的企业规模。企　业所纳所得税实际是所得税税率乘以应纳税所得额，应纳税所得　额是企业会计收入去掉费用以及各项可以抵扣的项目，企业采用　收付实现制还是权责发生制对应纳税所得额具有重要影响，二者　之间必然存在较大的差距。因此，企业在发展过程中，要合理选择　投资规模，以免企业税前账面收益过大，而发生应税现金需求超出　企业的现金供给，带来纳税的增加。　４、经营过程中的筹划　首先，固定资产折旧。企业的固定资产在生产过程中发生折　旧，折旧的价值转移到产品中，通过销售收入进行补偿，企业固定　资产如何计入到产品中对企业所得税筹划具有重要影响。实际上　企业可以通过调整固定资产折旧年限的办法来达到节税的目的，　者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业期末存货账面价值　越大，销货成本便越小，销货毛利随之加大，应纳税所得额随之增　加；反之，期末存货账面价值越小，销货成本越大，销货毛利随之减　小，应纳税所得额也随之减少。由此可见，存货的计价方法与所得　税的纳税筹划有很大的关系。存货计价方法的不同，对纳税人的　应税所得和应纳税额有直接的影响，因此，采用何种计价方法是企　业纳税筹划的重要内容。最后，收入的确认，按照企业会计准则，　不同销售方式收入确认的时期不同，一旦确认收入，不管资金是否　回笼，都要在当期上缴应纳所得税税款。纳税人如果能够推迟应　纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少　所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收　入，因此推迟销售商品的收入的实现是纳税筹划的重点。在企业　销售商品方式中，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收　入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确　认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收　入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，　从而延迟缴纳企业所得税。　四、结语　总之，随着企业财务观念的日益增强，纳税筹划工作在企业财　务管理中发挥着越来越重要的作用。对于企业所得税而言，其不　仅是企业税负的重要税种，也是税制复杂的一个税种，但是越是复　杂的税种越具有较大的纳税筹划空间。当然，企业所得税纳税筹　划也不是一件轻松简单的事情，是一项具有较强操作性和实践性　的财务管理行为，涉及到多学科、多层面的东西。对于现代企业　而言，要认真学习领会新的企业所得税法的宗旨和精神，加强个人　财务知识和操作能力的学习，在日常财务工作中既要把握全局，又　要根据企业实际情况，选择合理的纳税筹划方案和技术手段，切实　提高企业纳税筹划水平，降低企业纳税成本，提高企业经营效益，　从而促进企业长远健康发展。田　参考文献：　［１】财政部会计司编写组．企业会计准则讲解［Ｍ】．人民出版　社．２０１　０　［２】中国注册会计师协会编．税法［Ｍ】．．经济科学出版社．２００９　【３］吴得林．企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运　用［Ｊ］．税务指南．２００９　［４］马启明．新《企业所得税法》下企业税收筹划的思考．现代　商贸工Ａ［Ｊ】．２００７（１　２）　【５】张凌燕．新企业所得税纳税筹划的思路探讨【Ｊ】．会计之　友．２Ｏ０８．４（下）　［６】王淑霞．关注企业所得税的变化把握新的纳税筹划点［Ｊ】．财　务与会计．２００７．６　Ｍ０ＤＥＲＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２１８