论中小企业会计信息披露制度

2(X只年第9期商业经济NO.9，2(X拜(总第258期)SHANGYEJINGJI毛nalNO.258论中小企业会计信息披露制度赵漩，，陆蓓“(1.黑龙江黑宝药业股份有限公司，黑龙江牡丹江157以刃;2.哈尔滨市绝缘材料厂供销处，黑龙江哈尔滨15(X又0)〔摘要」中小企业在规模、组织结构、组织形式等方面有别于大型企业。会计信息披露采用一刀切的做法，会影响会计信息的相关性，并浪费社会资源。有必要建立地方性的会计信息披露媒体和渠道、中型企业强制性披露经审计的年报和小型企业可自行选择是否对外披霉的体系。〔关键词」中小企业;财务报告;会计信息披露〔中图分类号1几32[文献标识码」B随着市场经济的逐步完善，中小型企业已成为内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会我国社会经济中不可缺少的组成部分。中小企业在计信息可靠性往往难以得到保证。因而在设计中小其规模、组织结构、组织形式等各方面与大企业有型企业财务会计报告时，既要考虑会计信息需求，着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离又要考虑中小企业自身提供信息的可能，使它们符远不如大企业那么明显。这些特征的不同导致了中合成本效益和便捷性原则，即成本低、编制简、便小企业在会计信息的需求、会计机构设置、会计人于理解和操作。员的配备以及财务处理和财务报告等方面与大企业截然不同。二、中小型企业的财务报告体系一、中小型企业的划分标准1.小型企业应采用简要的财务报告体系从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会1.会计信息需求计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略与大型企业相比，会计信息需求者在中小型企地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，业中发生了变化:税务部门的纳税管理需求成为最是否有利于人们做出满意的决策。由于国家目前退主要的外部需求;投资者的决策需求和管理者的管出对小企业所有权的控制，以及小企业的所有权与理需求合二为一;银行的贷款管理需求比较薄弱。经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信这些使用者所需信息的特点是概括性强。中小企业息不对称问题基本上不存在，从而小企业对外提供数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银会计信息的主要目标是满足纳税的需要。考虑到小行无需了解每一个企业的详细情况，只要对其发展型企业财务会计报告的概括性和注重盈利能力反映状况有个大致了解即可。因此，要求提供的信息要的要求，小型企业可采用下列简要形式的财务报告有概括性。体系:年度财务会计报告提供简要资产负债表、简2.盈利能力和偿债能力要利润表、简要财务情况说明书。无需编制报表附小型企业规模小、业务经营范围多变，资产规注;季度无需提供财务会计报告;月度仅提供简要模小、周转快，其偿债能力受盈利状况影响也大。资产负债表和简要利润表。因此，反映其盈利能力比反映偿债能力更有意义。简要资产负债表和简要利润表是指合并反映某对于中型企业，资产有一定的规模，盈利性对偿债些项目的报表。例如，对资产负债表中流动资产的能力影响不敏感，此时，偿债能力也应予以关注，披露可以只分货币资金、存货、应收款、其他流动将偿债能力与盈利能力合并考虑则可靠性高。中小资产四个项目披露，负债可以只分为银行负债、税型企业由于规模小，经营业务多变，人员素质低，收负债和其他负债。对利润表项目，可以将销售成〔收稿日期〕2仪”一伪一。本和各种期间费用、营业收人和其他收人分别合并反映。小型企业简要财务情况说明书仅仅说明本年经营活动的大致情况，无须对资金、资本情况作出分析说明。对小企业的的报表附注也尽可能使用报表旁注，如所使用的会计政策，已抵押的资产，债权人的优先抵押权等都可以旁注方式揭示。报表底注则主要揭示会计政策变动，以及对变动当年利润的影响。至于或有项目和期后事项只在企业有向银行贷款的情况下才需揭示。2.中型企业采用基本的财务报告体系基本的财务报告体系是财务会计报告的框架与大型企业相似，只是内容简略些。中型企业应提供年度、半年度和月度财务会计报告，季度财务会计报告可以不作要求。半年度财务会计报告应当包括:会计报表、简要会计报表附注、简要财务情况说明书。会计报表又包括资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表，可以不提供按业务和按地区编制的分报表，现金流量表采用简要方式，也不必对照编制附表。年度财务会计报告应当包括:资产负债表、损益表、应交增值税明细表、简要财务状况说明。月度财务会计报告则仅编制资产负债表和利润表以及按税法规定编制应交增值税明细表。简要现金流量表主要合并了一些中型企业发生较少的事项，以使反映的现金流量更简洁，同时还省略了对照编制的附表，以简化报表编制程序，降低编制难度从而节约编制成本。中型企业的简要会计报表附注可仅仅对主要报表项目(如占总资产20%以上)作出说明，而简要财务情况说明书则较小型企业略微详细些，可增加利润实现和分配情况说明，对于资金情况的披露可以给企业以选择权。四、中小型企业财务会计报告的审核当前，中小型企业一方面因缺乏政府推动和监督，公司治理结构不合理，内部控制制度不健全，企业规模较小，更容易发生内部人控制问题，造成会计信息严重失真;另一方面由于中小型企业尤其是小型企业的发展前景、工作待遇与条件、社会保障等社会认可程度低，其对优秀会计人员的吸引力远不如大型企业，再加上节约费用的考虑，使得许多完善的会计方法或会计控制技术无法实施，或在实施时大打折扣，所以其会计信息缺乏人员素质和组织机构等方面的保证。因此，中小型企业会计信息可信度低，应加强审核，提高其可靠性。考虑到中小型企业审计成本和不同的社会影响面，笔者建议采用下列年度财务会计报告审计体系:中型企业一律由会计师事务所审计，并在纳税检查时加强检查;小企业的财务报表应可选择审计豁免，当债权赵漩.陆蓓:论中小企业会计信息披露制度人需要时可由会计师事务所进行审计，同时应强化纳税检查。如前所述，小企业的外部报表使用者基本上只有税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的是不同的。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税。因此，在注册会计师审计不能满足税务机关监督企业依法纳税要求的情况下，关于小企业的财务报表是否审计问题对于作为小企业报表主要使用者税务机关并没有影响。如果小企业有银行的贷款，则其外部报表使用者也可能包括银行。即使如此，由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时往往要求有资产担保或信誉好的其他企业的信用担保。因此，在大多数情况下，小企业所提交的财务报表是否已经过审计对于银行贷款决策并没有影响。事实上，如确有需要，银行可单独要求企业进行专项审计。此外，建议降低对中小型企业尤其是小型企业的审计收费标准。五、中小型企业的财务会计报告的对外公开一般而言，企业会计信息是否对外公开，主要取决于其社会影响。中小型企业尤其是小型企业一般股东数少、债权人也相对集中，因此，一般没有强制对外公开的要求。然而，既然中小企业已经编制了财务会计报告并大部分进行了审计，从增加企业社会信用和维护社会公众利益出发，有必要建立如下披露体系:建立地方性的企业会计信息披露媒体和渠道，如工商、税务系统的出版物或网站，可供社会公众随时进行查阅;中型企业强制性披露经审计的年报，包括资产负债表和利润表以及它们的附表、简要现金流量表、财务状况简要说明，披露时间可以较大型企业适当延长。小型企业可自行选择是否对外披露，若披露，则仅需披露简要资产负债表、简要损益表以及财务状况简要说明，同时对披露的报表必须接受外部会计师事务所的审计，披露时间比中型企业可更长。此外，应加强企业社会信用的宣传，造成披露信息的企业具有良好信用的氛围，给予纳税或银行信用方面的便利或优惠，促进中小型企业的会计信息披露。总之，对中小企业财务报告进行适当简化，对其确认、计量标准区别对待，不仅有助于提高中小企业会计信息的质量，减少会计操作成本，节约社会资源，也符合中小企业经营运作的特点，有利于调动其积极性，促进其健康发展。[责任编辑:汪风1